Курсовая работа: Аудит операций по учету амортизации износа основных средств

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. При этом не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Кроме того, первоначальная стоимость основного средства для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета может отличаться, так как в налоговом учете проценты за кредит и суммовые разницы не включаются в стоимость объекта основных средств, а для целей бухгалтерского учета в полную первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением, доставкой и установкой объекта.
Переоценка ОС в бухгалтерском учете учитывается, а при налоговом учете — не учитывается. Кроме того, переоценка может проводиться только коммерческими и бюджетными организациями. Некоммерческие организации переоценку не проводят.
Необходимо выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. В случае неправильного оформления счета-фактуры поставщиком НДС- включается в стоимость объектов, а для целей налогового учета в соответствии со статьей 270 НК не относится на расходы организации, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Все случаи учета НДС в стоимости объектов, отраженные в статье 170 НК для осуществления вида деятельности, не облагаются НДС. Особое внимание следует уделить НДС при осуществлении строительства подрядным способом и хозяйственным способом (п. 6 ст. 171; п.5ст.172НКРФ).
Необходимо проверить правильность учета операций по движению основных средств. Все расходы, связанные с приобретением объекта основных средств, отражаются на счете 08. При подписании акта ввода в эксплуатацию объекта основных средств полная первоначальная стоимость относится на счет 01.
Выбытие объектов основных средств, независимо от причин (списание, реализация), проводится с применением 91 счета.
Обязательной в процессе аудита основных средств является проверка правильности начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Проверяются все договоры на ремонт основных средств и на строительство объекта ОС с точки зрения наличия всех необходимых первичных документов и правильности классификации затрат на текущие и капитальные.

4.Типичные ошибки, обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств.

1. Отсутствие бухгалтерского и налогового учета одновременно.

2. Неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

3. Дата начала амортизационных отчислений не соответствует требованиям законодательства.

4. Неправильное применение норм амортизации, т. е. неправильная группировка основных средств классификации амортизационных групп.

5. Неправильно сформирована первоначальная стоимость

6. Начисление амортизации по неамортизируемому имуществу.

7. Начисление амортизации по основным средствам не принятым к учету из-за отсутствия обязательного пакета первичных документов.

8. Начисление амортизации при достижении накопленной амортизации первоначальной или восстановительной стоимости.

9. Начисление амортизации при переводе основных средств на консервацию на срок более трех месяцев и реконструкцию, модернизацию на срок более года.

10. Применение повышающих коэффициентов амортизации без документального подтверждения их использования в агрессивной среде или с увеличением времени эксплуатации за счет повышенной сменности.

5.Описание предприятия

Полное фирменное наименование базового предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «РОЛЬФ Нева». Дата введения текущего наименования: 10.12.2005 года. Основание введения текущего наименования: название введено в соответствии с решением общего собрания акционеров от 28.11.2004 г. протокол № 133. Генеральный директор ООО «РОЛЬФ Нева» Максимов И.П. . Свидетельство о государственной регистрации № 58963256894788 от 15 декабря 2005г

Устав, учредительный договор и свидетельство о государственной регистрации имеются в наличии. Основной вид деятельности – ремонт ходовой части автомобиля. Численность персонала Общества составляет 50 человек. Бухгалтерия осуществляет свою деятельность под руководством главного бухгалтера. Бухгалтерский учет ведется программой 1С версия 8.0.Организационный план Общества:виды работ по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств для сертификации автосервиса; документы, определяющие нормы затрат труда, времени и материалов при обслуживании автотранспортных средств; примеры документов, необходимых для работы автосервиса. Используются три формы ремонта и обслуживания автомобилей: система технического обслуживания, фирменный ремонт и ремонт сторонними самостоятельными мастерскими.

Организация имеет основное средство – подъемное оборудование (подъемник). Амортизация начисляется с 01.01.2005 г. Стоимость оборудования оцененного оценщиком составляет 300 000. Срок полезного использования 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом. Инвентаризация проводится каждый год.

Ежегодные амортизационные отчисления составляют = 280000/5 лет= 56000 руб

Ежемесячные амортизационные отчисления составляют = 56000/12 мес= 4667руб

6. Тест для оценки состояния внутреннего контроля

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы		Примечание
		Да	Нет
1	Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?	+	Положение о бухгалтерии
2	Выбран ли метод начисления амортизации основных средств в учетной политике?	+	Изучение учетной политики. (гл.25 ст.259 НК РФ, Пункт 18 ПБУ 6/01 ) Линейный метод
3	Правильно ли определена первоначальная стоимость объекта основных средств	-	п. 10 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ 300 000руб
4	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?	+	Инвентаризационные описи Раз в год
5	Создается ли для проведения инвентаризации комиссия	-	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49
6	Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?	-	Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
7	Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?	-	Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
8	Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам ОС	-	Учетная политика
9	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?	+	Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств.
10	Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике?	+	Изучение учетной политики.
11	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?	+	Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
12	Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?	-	Изучение учетной политики.
13	Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами	+	Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
14	Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства?	-	Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.

7. Программа и план проведения аудиторской проверки.