· процедуры контроля — методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:

· подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверки данных;

· утверждение документов и осуществление контроля над документами;

· сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

· сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

· проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

· осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

· ограничение прямого физического доступа к активам и записям;

· сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой. [11; 99]

В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При подготовке к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля (а также оценку неотъемлемого риска) для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного процесса.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как:

· осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

· своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;

· возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

· сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

2. Информационное обеспечение аудита

аудит внутренний контроль

2.1 Характеристика ОАО "Ростелеком"

Приведенный ниже анализ финансового положения и эффективности деятельности ОАО "Ростелеком" выполнен за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 г. (12 кварталов). Качественная оценка значений финансовых показателей ОАО "Ростелеком" проведена с учетом отраслевых особенностей деятельности организации (отрасль - "Связь", класс по ОКВЭД - 64).

В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ОАО "Ростелеком" за весь анализируемый период.

Таблица 2.1.

Основные финансовые результаты деятельности ОАО "Ростелеком"

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.				Изменение показателя		Среднегодовая величина, тыс. руб.
	1-й кв.06	2-й кв.06 – 2-й кв.08 (в среднем)	3-й кв.08	4-й кв.08	тыс. руб. (гр.2 - гр.5)	± % ((2-5) : 5)
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	14 585 380	15 402 595	15 826 529	16 787 664	+2 202 284	+15,1	61 940 976
2. Расходы по обычным видам деятельности	12 284 457	13 193 993	13 288 891	15 505 421	+3 220 964	+26,2	53 274 901
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	2 300 923	2 208 602	2 537 638	1 282 243	-1 018 680	-44,3	8 666 074
4. Прочие доходы	5 077 735	4 895 730	526 187	1 290 281	-3 787 454	-74,6	16 985 259
5. Прочие расходы	4 682 267	4 168 917	424 937	2 278 651	-2 403 616	-51,3	14 968 701
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	395 468	726 814	101 250	-988 370	-1 383 838	↓	2 016 557
7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)	2 767 059	2 993 937	2 686 184	347 260	-2 419 799	-87,5	10 915 313
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и др. расходы из прибыли	-640 954	-764 627	-692 822	-151 377	+489 577	+76,4	-2 788 932
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)	2 055 437	2 170 789	1 946 066	142 496	-1 912 941	-93,1	7 893 700
Справочно: Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 470)	2 112 519	1 706 844	2 105 324	1 156 600	х	х	х

Квартальная выручка за период с 01.10.2008 по 31.12.2008 составила 16 787 664 тыс. руб., что на 2 202 284 тыс. руб., или на 15,1% больше, чем за период с 01.01.2006 по 31.03.2006. Выручка увеличивалась в большинстве периодов. Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике.

Прибыль от продаж за последний квартал составила 1 282 243 тыс. руб. В течение анализируемого периода (31.12.05-31.12.08 г.) финансовый результат от продаж существенно снизился (на 1 018 680 тыс. руб.), несмотря на это, усредненный (линейный) тренд, показывает, что динамика финансового результата от продаж практически не имеет явно выраженного направления.

Обратив внимание на строку 040 формы №2 можно отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2.

Формальное исследование правильности отражения в Балансе и "Отчете о прибылях и убытках" за последний отчетный период отложенных налоговых активов и обязательств подтвердила взаимоувязку показателей отчетности.

За последний квартал организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности за данный период.

За период 01.10-31.12.2008 организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 7,6 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Тем не менее, имеет место отрицательная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 1-й квартал 2006 г. (-8,2 коп.).

Рис. 2.1. Динамика выручки

Рис. 2.2. Динамика рентабельности продаж

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за последний квартал составил 2,1%. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 2,1 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

В следующей таблице 2.2 рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 2.2

Деловая активность ОАО "Ростелеком"

Показатель оборачиваемости	Значение показателя						Изменение, дн. (гр.6 - гр.3)
	1-й кв.06		2-й кв.06 – 2-й кв.08 (в среднем)	3-й кв.08	4-й кв.08
	коэфф.	в днях	в днях	в днях	в днях	коэфф.
1	2	3	4	5	6	7	8
Оборачиваемость оборотных средств (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой величине оборотных активов; нормальное значение для данной отрасли: не более 138 дн.)	2,2	167	153	194	179	2	12
Оборачиваемость запасов (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой стоимости запасов; нормальное значение для данной отрасли: не более 32 дн.)	51,8	7	5	3	3	112,3	-4
Оборачиваемость дебиторской задолженности (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой величине дебиторской задолженности; нормальное значение для данной отрасли: 54 и менее дн.)	5,6	65	67	73	62	5,9	-3
Оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой краткосрочной кредиторской задолженности; нормальное значение для данной отрасли: 75 и менее дн.)	6,5	56	51	48	44	8,3	-12
Оборачиваемость активов (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой стоимости активов)	1	361	382	410	390	0,9	29
Оборачиваемость собственного капитала (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой величине собственного капитала)	1,4	258	286	323	315	1,2	57

Данные об оборачиваемости активов в среднем за 3 последних года свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 383 календарных дня. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов в среднем требуется 5 дней.

Таблица 2.3

Рейтинговая оценка финансового положения и результатов деятельности ОАО "Ростелеком"

Финансовые результаты за период 01.01.06-31.12.08	Финансовое положение на 31.12.2008
	ААА	АА	А	ВВВ	ВВ	В	ССС	СС	С	D
Отличные (AAA)	•
Очень хорошие (AA)	•
Хорошие (A)	•
Положительные (BBB)	•
Нормальные (BB)	V	•	•	•	•	•	•	•	•	•
Удовлетворительные (B)	•
Неудовлетворительные (CCC)	•
Плохие (CC)	•
Очень плохие (C)	•
Критические (D)	•

По итогам проведенного анализа финансовое положение ОАО "Ростелеком" оценено по бальной системе в +1,96, что соответствует рейтингу AAA (отличное положение). Финансовые результаты деятельности организации за весь анализируемый период оценены в 0, что соответствует рейтингу BB (нормальные результаты). Следует отметить, что итоговые оценки получены с учетом как значений показателей на конец анализируемого периода, так и динамики показателей, включая их прогнозируемые значения на последующий год. Итоговый балл финансового состояния, сочетающий в себе анализ финансового положения и результаты деятельности организации, равняется +1,18 – по шкале рейтинга это хорошее состояние (A).