Курсовая работа: Аудит собственного капитала

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - (40) единиц

Фонд 2 - 90 единиц

Из этого следует что ЧА = 200 (300-100)

ЧА - УК = 80 единиц

Д84/фондовый - К80

1.2 Учет добавочного капитала

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Согласно п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов, имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Для учета добавочного капитала новым Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 "Добавочный капитал". Планом счетов бухгалтерского учета открытие субсчётов к счету 83 "Добавочный капитал" не предусматривается, однако в зависимости от существа операций к нему могут быть открыты следующие субсчета:

1. "Переоценка основных средств"

2. "Эмиссионный доход" и др.

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета; суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за вычетом издержек, связанных с продажей этих акций;

суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

возврата лизингодателю имущества с полностью погашенной стоимостью (п.7 приказа Минфина России от 17.02.97 № 15 (ред. от 23.01.01)"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"). В то же время безвозмездно полученные ценности не признаются добавочным капиталом, а учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" с по следующим переносом на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете формирование добавочного капитала выглядит следующим образом:

Д-т сч.01 К-т сч.83 - отражена сумма дооценки (увеличения первоначальной стоимости на дату переоценки до восстановительной стоимости) объектов ОС.

Д-т сч.02 К-т сч.83 - отражена сумма разницы, которая образовалась от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета.

Д-т сч.75 К-т сч.83 - отражена сумма эмиссионного дохода (записи на счетах производятся при учреждении организации и при последующем увеличении ее уставного капитала).

Д-т сч.75 К-т сч.83 - отражены суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Д-т сч.86 К-т сч.83 - отражена сумма средств целевого финансирования, полученная в качестве инвестиционных средств, использованная по назначению и направленная на увеличение добавочного капитала.

1.2.1 Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц

В соответствии с п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, возникающая при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российcкой Федерации на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

Пример:

Иностранная компания, являющаяся одним из учредителей российского 000, вносит вклад в уставный капитал в размере 10000 дол. США, оцененный по решению учредителей в 290 000 руб. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату поступления денежных средств от учредителя на валютный счет общества, - 30 руб. за один американский доллар. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.75 К-т сч.80 - 290 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества

Д-т сч.52 К-т сч.75 - 300 000 руб. - показано поступление вклада от учредителя

Д-т сч.75 К-т сч.83 - 10 000 руб. - отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

1.2.2 Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

У эмитента акций эмиссионный доход образуется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью при первичном размещении. Таким образом, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций появление эмиссионного дохода нормативными документами непредусмотрено.