Курсовая работа: Бухгалтерская отчетность 10
Этап 2
Закрытие счетов 25 и 26
|
|
|
??????? ???? ???? ??????? ????? ??????? ?? ????????? ?????:5. выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»
На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.
6. выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 « Прочие доходы и расходы»
На счете 91 « Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности.
7. выявление чистой прибыли ( непокрытого убытка), закрытие счета 99
« прибыли и убытки»
Счет 99 « Прибыли и убытках» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течении года.
Бухгалтерский баланс (форма N 1)
В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Приказом Минфина России N 67н, после названия групп соответствующих статей отсутствуют номера счетов бухгалтерского учета. Это, конечно же, неудобно. Поэтому мы предлагаем воспользоваться приведенной ниже таблицей, которая поможет вам правильно заполнить строки Баланса.
| Названия статей баланса | Код строки | Счета бухгалтерского учета |
| 1 | 2 | 3 |
| Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | 110 | Разница между остатками по счетам 04 "Нематериальные активы" (без учета расходов на НИОКР) и 05 "Амортизация нематериальных активов" |
| Основные средства | 120 | Разница между остатками по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности) |
| Незавершенное строительство | 130 | Сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке" в части затрат, относящихся к строительству объектов основных средств |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | Разница между остатками по счетам 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 02 "Амортизация основных средств" в части амортизации, начисленной по этим объектам |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | Сальдо по счетам 58 "Финансовые вложения" (в части долгосрочных вложений), 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета" (в части долгосрочных депозитов), уменьшенные на остаток по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" |
| Отложенные налоговые активы | 145 | Сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | Другие виды внеоборотных активов, включая расходы на НИОКР, учтенные на счете 04, затраты, связанные с приобретением отдельных объектов основных средств, выполнением НИОКР и т.п., учтенные на счете 08 |
| Оборотные активы | |||
| Запасы | 210 | Общая сумма запасов по условным номерам строк 211 - 217 | |
| В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | Сальдо по счетам 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" минус сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части уценки материалов | ||
| животные на выращивании и откорме | 212 | Сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" | |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | Сальдо по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" | |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | Сальдо по счетам 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" минус сальдо по счету 42 "Торговая наценка" и минус сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части уценки товаров | |
| товары отгруженные | 215 | Сальдо по счету 45 "Товары отгруженные" | |
| расходы будущих периодов | 216 | Сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" | |
| прочие запасы и затраты | 217 | Стоимость материально-производственных запасов и признанных расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы" | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | Сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | Сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" минус сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в части задолженности и сумм резерва, относящихся к долгосрочной дебиторской задолженности | |
| В том числе покупатели и заказчики | 231 | Суммы, относящиеся к расчетам с покупателями и заказчиками, из состава долгосрочной дебиторской задолженности, отраженной по строке 230 | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | Сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" минус сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в части дебиторской задолженности и сумм резерва, относящихся к краткосрочной задолженности. Здесь же отражаются суммы излишне уплаченных налогов, сборов, прочих платежей в бюджет, а также на социальное страхование и пенсионное обеспечение, учтенные на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | |
| В том числе покупатели и заказчики | 241 | Суммы, относящиеся к расчетам с покупателями и заказчиками, из состава краткосрочной дебиторской задолженности по строке 240 | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | Сальдо по счетам 58 "Финансовые вложения", 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета", в части краткосрочных вложений и депозитов минус часть сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", относящегося к краткосрочным финансовым вложениям | |
| Денежные средства | 260 | Сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 57 "Переводы в пути", а также сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках", за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений | |
| Прочие оборотные активы | 270 | Сальдо по дебету счетов 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и другие активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса | |
| Капитал и резервы | |||
| Уставный капитал | 410 | Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | Сальдо по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" показывается в пассиве Баланса в качестве отрицательной (вычитаемой) величины | ||
| Добавочный капитал | 420 | Сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" | |
| Резервный капитал | 430 | Сальдо по счету 82 "Резервный капитал" с распределением на суммы резервов, созданных в соответствии с законодательством и образованных в соответствии с учредительными документами | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | Сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Дебетовое сальдо по счету 84, означающее убыток, показывается в пассиве Баланса в качестве отрицательной (вычитаемой) величины в круглых скобках | |
| Долгосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты | 510 | Сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" | |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | Сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" | |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | Сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в части долгосрочных обязательств | |
| Краткосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты | 610 | Сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | |
| Кредиторская задолженность | 620 | Общая сумма кредиторской задолженности по условным номерам строк 621 - 625 | |
| В том числе: поставщики и подрядчики | 621 | Сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части краткосрочной задолженности | |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | Сальдо по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части сумм депонированной зарплаты | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | Сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в части задолженности Пенсионному фонду по отчислениям на накопительную и страховую части пенсии, а также на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве | |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | Сальдо по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в части задолженности по ЕСН | |
| прочие кредиторы | 625 | Сальдо по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части сумм авансов, полученных под поставку товаров, работ и услуг, а также сальдо по счетам 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и суммы выданных векселей, учтенные на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | Сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" в сумме невыплаченных доходов | |
| Доходы будущих периодов | 640 | Сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов" | |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | Сальдо по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 |
Сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" | |
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
Если при заполнении Бухгалтерского баланса используются сальдо по счетам бухгалтерского учета, то для заполнения Отчета о прибылях и убытках необходимы итоговые обороты по соответствующим счетам за 2008 г. (с 1 января по 31 декабря включительно).
В Отчете приводятся данные за два года. Те показатели, которые имеют отрицательное значение или должны вычитаться, записываются в круглых скобках.
Типовая форма Отчета о прибылях и убытках не содержит расшифровок выручки по различным видам деятельности и себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Но если организация ведет несколько видов деятельности, то пользователи отчетности, возможно, захотят иметь точное представление о доходах и расходах от каждого из них. Владельцы организации (акционеры) также заинтересованы в такой информации, поскольку на годовом собрании они могут поставить вопрос, например, о прекращении вида деятельности, приносящего недостаточную величину прибыли или приносящего убытки. В этом случае организации следует ввести в форму Отчета дополнительные строки для отражения соответствующей информации.
Совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н ряду показателей Отчета о прибылях и убытках присвоены обязательные коды. Эту кодировку целесообразно применять и во всех остальных случаях представления отчетности.
При заполнении Отчета о прибылях и убытках можно воспользоваться следующей группировкой показателей.
| Наименования показателей | Код показа-теля | Обороты по счетам бухгалтерского учета |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | Итоговый оборот по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", минус обороты по дебету счета 90, субсчета "НДС", "Акцизы" и т.п. |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45 |
| Валовая прибыль | 029 | Строка 010 минус строка 020 |
| Коммерческие расходы | 030 | Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44 |
| Управленческие расходы | 040 | Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26. Эта строка заполняется, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 <*> |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | Расчетный показатель: строка 029 минус строка 030 минус строка 040. Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" |
| Прочие доходы и расходы | ||
| Проценты к получению | 060 | Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., по выданным займам, за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации, например 58, 76, 51, 52 и др. |
| Проценты к уплате | 070 | Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета сумм причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам, займам, например 76, 66, 67 и др. |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" |
| Прочие доходы | 090 | Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в части полученных прочих доходов |
| Прочие расходы | 100 | Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в части произведенных прочих расходов |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | Расчетный показатель: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 |
| Отложенные налоговые активы | 141 | Итоговый оборот по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | Итоговый оборот по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 |
| Текущий налог на прибыль | 150 | Итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | Строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150. Результат должен соответствовать итоговому сальдо по кредиту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет 99 - Кредит 84. Если получен убыток, то результат должен соответствовать итоговому сальдо по дебету счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет 84 - Кредит 99 |
| Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | Итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых активов |
Отчет об изменениях капитала (форма N 3)
В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.
Все данные в Отчете об изменениях капитала в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма N 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.
Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме N 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д.
Раздел I "Изменения капитала"
В разд. I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме N 1 и в форме N 2), а последовательно. В первой половине разд. I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка разд. I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.
Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.
Иногда складывается ситуация, когда в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму N 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках.
Если в строках "Изменения в учетной политике" и "Результат от переоценки объектов основных средств" в Отчете за текущий год данных нет, показатели строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" будут совпадать.
По строке 100 "Остаток на 1 января отчетного года" отражается входящее сальдо счетов 80 "Уставный капитал", 83 "Добавочный капитал", 82 "Резервный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графы 3 - 6 соответственно). Эти данные должны совпадать с соответствующими показателями на начало года, отраженными в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.
По строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" формы N 3 отражается сальдо счетов 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.
Графа 3 "Уставный капитал"