Если от заказчика получен аванс, он отражается в учете в общем порядке:

Д-т счета 51, 52 К-т счета 62 - получен аванс;

Д-т счета 62 К-т счета 62 - зачтен аванс при сдаче в целом объекта заказчику.

При оценке выполненных работ по договорной стоимости оценка незавершенного производства будет также производиться по договорной стоимости. Организация, оценивающая таким образом лишь часть работ на учетном объекте, приходящуюся на законченные этапы и комплексы, будет иметь незавершенное производство в двойной оценке по данным объектам учета:

по договорной стоимости - в части законченных этапов и комплексов работ;

по фактической себестоимости - в части незаконченных видов работ.

Методы оценки незавершенного производства устанавливаются организациями в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)[10] .

Затраты по объектам учета, оставшимся незавершенными, отражаются на счете 20 нарастающим итогом до завершения всех работ и выпуска продукции.

2. Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости при фактическом и нормативном методах

2.1 Фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Порядок учета и калькулирования себестоимости фактическим методом рассмотрим на примере предприятия ООО «Виско».

Предприятие ООО «Виско» применяет позаказный метод учета затрат и калькуляции продукции и должно выполнить два заказа: А и Б. Для их выполнения были произведены следующие расходы:

Заказ А: материалы - 17 000 руб., заработная плата рабочих - 15 000 руб., единый социальный налог - 5340 руб., амортизация оборудования - 3000 руб.

Заказ Б: материалы - 11 000 руб., заработная плата рабочих - 13 000 руб., единый социальный налог - 4628 руб., амортизация оборудования - 2500 руб.

Общепроизводственные расходы составили 23 000 руб., общехозяйственные расходы - 20 000 руб.

В соответствии с учетной политикой предприятия общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым расходам.

Калькуляция себестоимости заказов (в рублях) представлена в таблице 1.

Таблица 1

Калькуляция себестоимости заказов

Заказ	Материалы	Заработная плата	Единый социальный налог	Амортизация	Итого прямых расходов	Доля прямых расходов каждого заказав общей сумме прямых расходов, %	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Итого полная себестоимость заказов
А	17 000	15 000	5 340	3 000	40 340	56,48	12 990	11 296	64 626
Б	11 000	13 000	4 628	2 500	31 128	43,52	10 010	8 704	49 842
Итого	71 468	100,00	23 000	20 000	114 468

В бухгалтерском учете процесс формирования себестоимости заказов будет выглядеть следующим образом (таблица 2).

Таблица 2

Себестоимость заказов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Для выполнения заказа А:
списаны материалы	20 "А"	10	17 000
начислена заработная плата рабочим	20 "А"	70	15 000
начислен единый социальный налог	20 "А"	69	5 340
начислена амортизация	20 "А"	02	3 000
Для выполнения заказа Б:
списаны материалы	20 "Б"	10	11 000
начислена заработная плата рабочим	20 "Б"	70	13 000
начислен единый социальный налог	20 "Б"	69	4 628
начислена амортизация	20 "Б"	02	2 500
Списаны общепроизводственные расходы:
заказ А	20 "А"	25	12 990
заказ Б	20 "Б"	25	10 010
Списаны общехозяйственные расходы:
заказ А	20 "А"	26	11 296
заказ Б	20 "Б"	26	8 704
Оприходована продукция на склад:
заказ А	43 "А"	20 "А"	64 626
заказ Б	43 "Б"	20 "Б"	49 842

Попроцессный метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике.

Например, ликероводочный завод ОАО «Кристалл» занимается производством водки в четырех цехах: очистка спирта от сивушных масел (цех 1), производство спирта-ректификата (цех 2), получение готового продукта (цех 3), розлив (цех 4).

Расходы всех цехов отражены в таблице 3.

Таблица 3

Расходы на производство по цехам

N п/п	Показатели	Цех 1	Цех 2	Цех 3	Цех 4	Всего
1	2	3	4	5	6	7
1	Прямые расходы, всего	1157	855	1007	1212	4231
в том числе:
сырье	500	150	250	400
заработная плата	300	350	330	400
единый социальный налог	107	125	117	142
амортизация	250	230	310	270
2	Отпущено в производство сырье	1000
3	Остатки сырья на конец месяца	100	70	50	20	240
Доля остатков сырья в общем его количестве	0,1	0,07	0,05	0,02	0,24
5	Общепроизводственные расходы	153	114	133	160	560
6	Общехозяйственные расходы	123	91	107	129	450
7	Всего расходов (стр. 1 + 5 + 6)	1433	1060	1247	1501	5241

Предположим, что на начало месяца незавершенного производства не было.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой распределяются между переделами пропорционально прямым расходам.

В соответствии с учетной политикой завод формирует полную себестоимость продукции (т.е. списывает со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство"). Остаток незавершенного производства определяется пропорционально остаткам сырья.

Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете при попередельном методе калькулирования себестоимости (таблица 4).