Курсовая работа: Бухгалтерский учет финансовых результатов
Новый механизм отражения продаж максимально приближен к формированию отчета о прибылях и убытках (собственно, именно это приближение и было причиной данного изменения порядка бухгалтерских записей). Теперь заполнение Отчета о прибылях и убытках (формы 2) полностью соответствует оборотам по субсчетам счета 90 «Продажи». Ранее только прибыль формировалась на счете 80 нарастающим итогом, а доходы и расходы закрывались помесячно. Чтобы получить сумму доходов или расходов нарастающим итогом – за квартал, полугодие, год, следовало сложить кредитовые или дебетовые обороты по счету 46 «"Реализация продукции (работ, услуг)», теперь искомая величина получается автоматически, как сальдо по отдельному субсчету счета 90, а сами субсчета не закрываются до конца года и формируют информацию нарастающим итогом.
Важный момент отражения расходов по обычным видам деятельности – их группировка по экономическим элементам и статьям затрат. Перечень элементов, приведенный в п.8 ПБУ 10/99, является рекомендательным («материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты»). Отраслевые особенности и обоснованная учетная политика позволяют организациям изменять и дополнять его (например, часто в качестве элемента выделяются «услуги сторонних предприятий»). Что же касается перечня статей затрат, то он «устанавливается организацией самостоятельно».
3. Прочие доходы и расходы организации
Операционные доходы – это доходы по хозяйственным операциям, не являющимся предметом деятельности данной организации, а именно:
А) доходы по деятельности, которая могла бы быть признана обычными видами деятельности, при условии, что эти доходы не являются существенными или если они связаны с продажей имущества (не продукции и не товаров) – основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг и т.п.
Доходы от продажи валюты, как и иные доходы от выбытия имущества, учитываются в составе операционных. По сути, операционные доходы – это все доходы от договоров купли-продажи (а валюта именно покупается и продается), кроме основной деятельности (того, что сами произвели);
Б) доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с деятельностью данной организации, а значит, не сопровождаемые расходами. Часто такие доходы связаны с периодом – доходы по договорам аренды, коммерческой концессии, проценты к получению, доходы от совместной деятельности.
Аналогично, операционные расходы – это расходы, связанные с операционными доходами по несущественным видам деятельности. Это расходы по выбытию имущества (реализация основных средств, нематериальных активов и т.п.), если это выбытие сопровождается получением операционных доходов. Операционные расходы, как и доходы, часто бывают связаны с периодом – амортизация основных средств, сданных в аренду, уплата прямых налогов (на прибыль, на имущество и др.). Операционными могут быть расходы, связанные с хозяйственной деятельностью и оформленные самостоятельными договорами, но не сопровождающиеся соответствующими доходами – как периодические (оплата услуг депозитария, расходы по консервации основных средств, уплата процентов по кредитам и займам), так и разовые (по аннулированию производственных заказов, по формированию оценочных резервов, связанные с участием в уставных капиталах других организаций).
Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с процессами производства и обращения. Как правило, они не оформляются отдельными самостоятельными договорами и при этом нельзя выявить действия, специально направленные на их извлечение. Например, организация – получатель дохода не предпринимает специальных действий по извлечению доходов от поступления штрафов и пени, возмещения убытков, не востребования другой организацией кредиторской задолженности, формированию курсовых разниц и т.п. Такие доходы, как правило, являются не периодическими, а разовыми.
Аналогично, внереализационные расходы – это расходы по выбытию имущества, если это выбытие не сопровождается получением дохода (списание основных средств по причине морального и физического износа, постоянно не эксплуатирующихся объектов). Внереализационными являются и другие расходы, не оформленные отдельными договорами и не связанные с получением дохода – периодические (курсовые разницы), но гораздо чаще – разовые (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность, благотворительные и социальные расходы).
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Прочие доходы».
2 «Прочие расходы».
9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли».
Рассмотрим порядок учета прочих доходов и расходов при операциях с объектами основных средств.
Схема проводок по выбытию основных средств следующая:
дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств» кредит счета 01 «Основные средства» – отражается списание учетной стоимости выбывающего объекта;
дебет счета 02 «Амортизация основных средств» кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств» – отражается списание накопленной по данному объекту амортизации;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Операционные расходы» кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств» – отражается списание остаточной стоимости выбывающего объекта;
дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Операционные доходы» – отражаются доходы от выбытия объекта (платежи покупателей);
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «НДС» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражается НДС по реализации объекта основных средств;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Операционные расходы» кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – отражаются расходы по выбытию объекта (на демонтаж, перевозку к покупателю и др.).
По мнению Ефремовой А.А. из приведенной схемы следует несколько выводов[7] :
1. Новый механизм отражения реализации и прочего выбытия имущества максимально приближен к формированию Отчета о прибылях и убытках, то есть теперь заполнение формы 2 полностью соответствует оборотам по счету 91. Совершенно четко видны и доходы (поступления) от выбытия объектов (платежи покупателей), и расходы – остаточная стоимость объектов, расходы на демонтаж, доставку покупателю и т.п. Если ранее только прибыль формировалась на счете 80 нарастающим итогом, а доходы и расходы закрывались пообъектно, то чтобы получить сумму доходов или расходов за год, следовало сложить кредитовые или дебетовые обороты по счету 47. Теперь эти данные формируются нарастающим итогом как кредитовый (доход) и дебетовый (расход) обороты по счету 91, который не закрывается до конца года.
Кроме того, раньше на счетах реализации был «лишний» разворот по определению остаточной стоимости амортизируемых объектов. Теперь кредит счета 91 – всегда доход, а дебет счета 91 – всегда расход (кроме начисления НДС), в то время как на счете 47 этого не было (Дт02 Кт47 – это не доход, а Дт47 Кт01 – это еще не расход, так как расходом является не учетная, а остаточная стоимость объекта; сегодня именно она списывается со счета 01 на счет 91).