Курсовая работа: Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств
— пп.8.3.5 гласит, что "учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадают под определение групп 2,3 и 4, ведется независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов".
Балансовую стоимость ОФ увеличивают на дату первого события: оплаты или получения (оприходования) автомобиля. Предложенный вариант допускает амортизацию авансов. Нам он несимпатичен, хотя имеет свои плюсы. Во-первых, уже упомянутая формула (см. пп.8.3.2 Закона о прибыли) предписывает увеличивать балансовую стоимость ОФ на "сумму расходов, понесенных на приобретение основных фондов в течение квартала, предшествовавшего расчетному. Во-вторых, то, что авансы, в принципе, можно амортизировать, доказывают пп.7.10.11 и пп.8.1.2 Закона о прибыли.
Подход классический.
Балансовую стоимость ОФ группы 2 увеличивают не в момент понесения расходов (начисления/оплаты) на покупку объекта ОС, а при вводе его в эксплуатацию. Причем независимо от того, оплачен он или нет. Только после ввода в эксплуатацию объект начинает участвовать в хозяйственной деятельности, а значит, входит в категорию ОФ.
Бухгалтерский учет покупки ОС за деньги
Бухучет операций с основными средствами регулирует П(С)БУ 7 "Основные средства" [15].
Приобретенные ОС зачисляют на баланс по первоначальной стоимости. В нее в соответствии с п.8 П(С)БУ 7 входят следующие расходы:
· сумма, уплаченная продавцу (без косвенных налогов, которые компенсируются покупателю);
· регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением права собственности.
· сумма ввозной пошлины;
· суммы косвенных налогов, связанных с приобретением ОС, которые не компенсируются предприятию (имеется в виду акцизный сбор и НДС);
· расходы на страхование рисков доставки;
· расходы на транспортировку;
· прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
В бухгалтерском учете амортизируют стоимость каждого отдельного объекта. Начисляют амортизацию ежемесячно начиная с месяца, следующего затем, в котором объект ОС стал пригодным для полезного использования. На сумму начисленной амортизации предприятие увеличивает расходы отчетного периода и износ основных средств (п.30 П(С)БУ 7). Метод амортизации (в П(С)БУ 7 их шесть) предприятие избирает самостоятельно.
А теперь пример.
Предприятие — плательщик НДС купило для руководителя по предоплате легковой автомобиль ВАЗ-21099 за 30 тыс. грн. (в т.ч. НДС - 5 тыс. грн.). Доставку произвела специализированная автотранспортная фирма, что обошлось в 360 грн. (в т.ч. НДС — 60 грн.). Стоимость страхования рисков доставки — 100 грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплатили 420 грн. Пенсионный сбор составил 900 грн., транспортный налог — 50 грн.Бухгалтерский и налоговый учет приведем в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Бухгалтерский и налоговый учет
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | Налоговый | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | Оплачена стоимость автомобиля | 377 | 311 | 30000 | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 5000 | — | — |
| 3 | Оплачены услуги по доставке | 377 | 311 | 360 | — | — |
| 4 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 60 | — | — |
| 5 | Перечислен страховой платеж | 655 | 311 | 100 | — | — |
| 6 | Получен автомобиль (25000 + 300) | 152 | 377 | 25300 | — | — |
| 7 | Отражены расчеты по НДС (5000 + 60) | 644 | 377 | 5060 | — | — |
| 8 | Отнесен к первоначальной стоимости платеж за страхование рисков доставки | 152 | 655 | 100 | — | — |
| 9 | Начислен 3-процентный сбор в Пенсионный фонд и в бухучете включен в первоначальную стоимость автомобиля | 152 | 642 | 900 | — | 900 |
| 10 | Уплачен сбор в Пенсионный фонд | 642 | 311 | 900 | — | — |
| 11 | Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ | 377 | 311 | 420 | — | — |
| 12 | Включена стоимость регистрации в первоначальную стоимость авто | 152 | 377 | 420 | — | — |
| 13 | Начислен транспортный налог | 92 | 641 | 50 | — | 50 |
| 14 | Перечислен транспортный налог | 641 | 311 | 50 | — | — |
| 15 | Введен автомобиль в эксплуатацию (25300+ 100 + 900 + 420)* | 105 | 152 | 26720 | — | — |
| 16 | Списаны административные расходы | 791 | 92 | 50 | — | |
Поступление ОС как взнос в уставный капитал.
Очень часто учредители вносят ОС в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права. Такую операцию называют прямой инвестицией (пп.1.28.2 Закона о прибыли).
В налоговом учете стоимость ОС не увеличивает валового дохода эмитента корпоративных прав по пп.4.2.5 Закона о прибыли. Вместе с этим пп.8.4.11 Закона о прибыли устанавливает, что операции по получению ОФ в качестве взноса в уставный фонд приравнивают к их покупке с дальнейшим отнесением ОФ в соответствующую группу.
Другими словами, получив ОС как взнос в уставный фонд для использования в хозяйственной деятельности, вы имеете право по пп.8.4.13акона о прибыли увеличить балансовую стоимость ОФ и с квартала, следующего за кварталом ввода в эксплуатацию, начислять амортизацию. Считается, что прирост балансовой стоимости ОФ будет равен согласованной учредителями стоимости переданных инвестору в обмен на ОС корпоративных прав.
Налогового кредита по НДС при получении ОС нет, поскольку передача ОФ как взнос в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на корпоративные права не является объектом обложения НДС (пп.3.2.8 Закона о НДС).
В бухучете уставнофондовский объект ОС отражают на балансе по первоначальной стоимости. Как сказано в п. 10 П(С)БУ 7, таковой признают его справедливую стоимость, согласованную учредителями, с учетом других расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств (см. п.8 П(С)БУ7). Все остальные бухгалтерские процедуры (ввод в эксплуатацию, амортизация, документальное оформление) осуществляются в обычном порядке.
Пример . Предприятие А получило как взнос в уставный фонд от предприятия В грузовой автомобиль ЗИЛ-120Н. В учредительном договоре его оценили в 50 тыс.грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплачено 480 грн., транспортный налог — 200 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов при получении ОС в качестве взноса в уставный капитал
№ п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма грн | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | Отражена стоимость корпоративных прав, принадлежащих предприятию А | 46 | 40 | 50000 | — | — |
| 2 | Получен автомобиль | 152 | 46 | 50000 | — | — |
| 3 | Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ | 377 | 311 | 480 | — | — |
| 4 | Включена стоимость регистрации в первоначальную стоимость авто | 152 | 377 | 480 | — | |
| 5 | Начислен транспортный налог | 92 | 641 | 200 | — | 200 |
| 6 | Перечислен транспортный налог | 641 | 311 | 200 | — | — |
| 7 | Введен автомобиль в эксплуатацию (50000 + 480) | 105 | 152 | 50480 | — | — |
| 8 | Списаны расходы | 791 | 92 | 200 | — | — |
БЕСПЛАТНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ОС
Случается, что предприятию ОС достались бесплатно. Но все мы знаем, что бесплатный сыр — только в мышеловке. С дармовыми ОФ у бухгалтера хлопот еще больше. Да и предприятию такие подарки не особо выгодны. А почему? Сейчас в этом разберемся.
Для начала выясним, что считать бесплатно полученным объектом ОС? В п. 1.23 Закона о прибыли сказано, что бесплатно предоставленные товары — это "товары, которые предоставляются налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений".
Это касается и ОФ. Ведь, как мы уже неоднократно говорили, товары в контексте Закона о прибыли [1] включают в себя все материальные активы, в т.ч. ОФ.