Курсовая работа: Бухгалтерский учет обязательств предприятия на примере ОАО "Алмак"
Р — пени согласно договорам (в процентах к сумме основного долга);
D — сумма обязательств (основного долга).
Коэффициент расходов по штрафам и пеням можно представить в виде:
Кштрафы и пени = Кштрафы + Кпени . (3)
Критерий отнесения расходов по штрафам и пеням в разряд высоких, средних или низких для каждого предприятия индивидуален и зависит от среднего уровня коэффициента расходов по штрафам и пеням, предусмотренных договорами. Целесообразно в первоочередном порядке исполнять обязательства, по которым расчетное значение предложенного коэффициента выше среднего.
Уровень судебных издержек, возникающих по поводу неисполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), трудно спрогнозировать, но они могут быть достаточно высокими. Для расчета прогнозного значения уровня судебных расходов, связанных с обслуживанием кредиторской задолженности, можно воспользоваться формулой (1).
4. Классификация обязательств на денежные и неденежные также важна в процессе управления кредиторской задолженностью перед поставщиками и подрядчиками. Помимо выплаты денежных средств урегулирование обязательства может быть осуществлено следующими способами:
· передачей других активов (готовой продукции, основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг);
· предоставлением услуг или выполнением работ;
· переводом обязательств в акционерный капитал;
· «прощением» обязательств;
· оплатой обязательства третьими лицами, например учредителями.
В условиях дефицита денежных средств целесообразно договориться с кредиторами об исполнении обязательства неденежными способами, если, конечно, представится такая возможность. [38]
1.3 Представление информации об обязательствах компании в бухгалтерском балансе
Бухгалтерский баланс формируется на последнюю отчетную дату, то есть в составе годовой отчетности, - на 31 декабря. Его типовая форма (форма № 1) утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. На ее основе организация может разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Однако в такой форме баланса необходимо сохранить коды итоговых строк (300 и 700), коды строк итогов по разделам (190, 290, 490, 590 и 690), коды по группам статей бухгалтерского баланса (110, 120, 130 и т. д.). Иными словами, коды, указанные в форме № 1, менять не следует .[1] Об этом говорится в пункте 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.[27]
Форма № 1 состоит из актива и пассива. В активе указывается стоимость имущества и величина дебиторской задолженности, в пассиве - размер собственного капитала, сумма заемных средств и кредиторской задолженности организации.
В бухгалтерском балансе приводятся данные на начало (графа 3) и конец отчетного года (графа 4). Но случается, что показатели, отражаемые, например, на 1 января 2007 года, могут не совпадать с данными на 31 декабря 2006 года (графа 4 формы № 1 за 2006 год). Это касается сумм, зафиксированных в строке «Основные средства» (строка 120 типовой формы), строке «Добавочный капитал» (строка 420) и строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года» (строка 470). Одной из возможных причин является следующая ситуация.
Как известно, приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н было утверждено ПБУ 3/2006. Согласно пункту 3 этого приказа по состоянию на 1 января 2007 года организациям следовало пересчитать в рубли дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также заемные обязательства, сумма которых выражена в иностранной валюте, но оплачивается в рублях по официальному курсу или курсу, установленному соглашением сторон. Необходимость такого пересчета связана с тем, что с 1 января 2007 года из бухгалтерского учета исчезло понятие суммовых разниц.[8]
Разница, возникшая в результате пересчета, относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».[9]
Рассмотрим подробнее информационные разделы об обязательствах.
Раздел «Долгосрочные обязательства»
Строка 510 «Займы и кредиты» предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки важно помнить, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов независимо от времени их фактической уплаты (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».
В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на начало и на конец отчетного периода. Если организация отражает ОНА и ОНО свернуто, в данной строке ставят величину превышения отложенных налоговых обязательств над отложенными налоговыми активами (разницу между сальдо по счетам 77 и 09).
В строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются долгосрочные обязательства, не отраженные по другим строкам данного раздела.
Показатель строки 590 «Итого по разделу IV» равен сумме значений строк 510, 515 и 520.[51]
Раздел «Краткосрочные обязательства»
В строке 610 «Займы и кредиты» указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность по краткосрочным кредитам и займам отражают с учетом процентов, которые причитаются к уплате на начало и конец 2007 года.
Организация также может отразить по этой строке задолженность по кредитам и займам, которая переведена из долгосрочной в краткосрочную. Данный факт должен быть раскрыт в пояснительной записке.
В строку 620 «Кредиторская задолженность» необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621—623.