Курсовая работа: Діюча практика обліку операцій з векселями
Реєстри і прийняті векселі направляються для подальшої обробки в кредитно-вексельний відділ чи у відділ, який відповідає за цю функцію. На лицьовій стороні векселя і в реєстрі проти запису кожного векселя проставляється порядковий номер векселя, зазначений в спеціальній книзі обліку.
Книга обліку врахованих векселів призначена для обліку хронології операцій із врахування векселів. В дебет вносяться записи про враховані векселі, в кредит - про оплачені, перевраховані, опротестовані, подані на інкасо. Різниця показує залишок векселів у портфелі банку на певний момент [22, c.349]. Також ведеться Відомість про враховані векселі (Додаток Є).
Враховуючи вексель, банк стає кредитором-векселедержателем, терміново оплачує вексель пред’явникові, стягуючи на свою користь певну винагороду, тобто вексель оплачується зі знижкою [15, c.243].
Сума дисконту і процентів (щодо векселів, в тексті яких передбачено нарахування відсотків на номінальну суму векселя) утримується наперед і вираховується відповідно із номінальної суми векселя і суми відсотків, нарахованих на номінальну суму векселя, виходячи з числа днів, що залишаються до строку платежу за кожним векселем, при цьому і день врахування, і день платежу беруться до розрахунку.
Процентна ставка за обліком векселів установлюється самим банком [2, c.32]. По векселях із платежем не за місцем обліку стягуються також порто (поштові витрати) і дамно (комісія іногороднім банкам за инкасування іногородніх векселів).
Реєстр врахованих векселів – документ, в якому відображено облік строків настання платежів і своєчасного отримання платежу за врахованими векселями (Додаток Ж).
Якщо платіж за векселем банк одержує достроково, то платникові повертається відповідна сума дисконту за ті дні, що залишилися до строку векселя (як правило, не менше 7-10 днів), але виходячи із процентної ставки, яку сплачує банк за кошти на поточних рахунках [82, c.70]. Всі ці умови викладаються у Договорі на врахування векселів (Додаток З).
Облік операцій з врахування векселів наведено у табл.2.1.
Таблиця 2.1. Відображення у бухгалтерському обліку операцій врахування векселів
| Операція | Дебет | Кредит | Сума |
| Переказ коштів позичальнику | 2020 А "Рахунки суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями" | 2600 "Поточний рахунок позичальника" | На суму врахування |
| Відображення дисконту | 2020 | 2026 КА "Неамортизований дисконт за врахованими векселями" | На суму дисконту, що утворився при врахуванні |
| Прийняття врахованого векселя за актом прийому-передачі | 9819 А "Різні цінності і документи" | 9910 "Контррахунок" | На суму номіналу |
| Щомісячна амортизація дисконту | 2026 | 6022 П "Процентні доходи за рахунками суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями" | На суму амортизованого дисконту |
Аваль - вексельна порука, в силу якої особа (аваліст), яка здійснила її, бере на себе відповідальність за виконання зобов’язання будь-якою зобов’язаною за векселем особою – акцептантом, векселедавцем, індосантом.
Аваль може бути здійснений при видачі векселя або на будь-якому наступному етапі його обігу. Банк може здійснювати авалювання векселя на підставі відповідного договору, строк дії договору визначається залежно від строку платежу за векселем.
Користь для банку від цієї операції полягає у отриманні доходу від у вигляді комісії за надання послуги.
Для ухвалення рішення про надання авалю банком здійснюється така сама юридична та економічна експертиза, як і при врахуванні векселя. Рішення банку щодо авалювання векселів (відмови в авалюванні) приймається уповноваженим органом банку або уповноваженою особою [11]. При цьому клієнт має подати до банку певні документи, які підтверджують його стабільне фінансове становище (Додаток І).
Аваль виражається за допомогою напису на лицьовому боці векселя або на аллонжі: "Вважати за аваль", "Як аваліст за(назва юридичної особи, за яку надано аваль), "Авальований" тощо [80, c.116]. Напис підписує аваліст. Якщо в авалі не вказано, за кого він наданий, то він вважається виданим за векселедавця.
Аваль векселя здійснюється лише після грунтовної перевірки юридичної та економічної надійності платника за векселем. За аваль банк може встановлювати комісійну винагороду, яку визначає на засіданні відповідного керівного органу [11]. Після цього з клієнтом підписуються Генеральна угода та Договір про надання авалю (Додатки К – Л).
У разі несплати платником пред’явленого йому векселя векселедержатель звертається із пропозицією про оплату до банку-аваліста. Після оплати авальованого векселя банк-аваліст набуває права регресивної (зворотної) вимоги проти особи, за яку він надав аваль, а також проти усіх зобов'язаних за векселем осіб.
Відповідальність банку як аваліста припиняється:
у разі сплати векселя платником;
сплати векселя особою, яка поставила свій підпис раніше позичальника;
закінчення строку позової давності проти банку-аваліста.
Бухгалтерський облік операцій з видачі авалю, забезпеченого заставою клієнта, наведено у табл.2.2.
Таблиця 2.2. Oблік операції з видачі авалю, забезпеченого заставою клієнта
| Операція | Дебет | Кредит | Сума |
| Оплата послуг банку | Поточний рахунок клієнта | 6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів" | На суму виногороди банку |
| Надання клієнтом застави до банку | 9900 | 9501 П "Застава, за якої предмет застави передається банку" | На оціночну суму застави за договором |
| Видача гарантії | 9020 А "Гарантії, що надані клієнтам" | 9900 | На суму гарантії |
| Оплата гарантованого векселя | 2809 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку" | Поточний рахунок пред’явника | На суму оплаченої гарантії |
| Списання наданої банком гарантії | 9900 | 9020 | На суму гарантії |
| Повернення (реалізація) застави | 9501 | 9900 | На оціночну суму застави за договором |
| Відшкодування суми оплаченої гарантії | 2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку" | 2809 | На суму оплаченої (відшкодованої за рахунок реалізації застави) гарантії |
| Прийняття оплаченого векселя від пред’явника за актом прийому-передачі (Додаток М) | 9910 | 9702 А "Цінні папери на зберіганні" | На суму номіналу |
| Передача погашеного векселя векселедателю | 9702 | 9910 | На суму номіналу |
Банк самостійно розробляє і затверджує пошагову операційну модель та модель документообігу з авалювання векселів (Додатку Н).
Купівля та продаж векселів банківськими підрозділами здійснюються на підставі укладеного з продавцем чи покупцем договору про купівлю чи продаж векселів. Цим договором визначаються ціна купівлі чи продажу векселів, строк та порядок здійснення розрахунку, умови переходу права власності на векселі та строк і порядок передавання векселів, та інше [69, c.164].
Ціна купівлі (продажу) векселя встановлюється за домовленістю сторін у процентах до номінальної суми векселя.
З метою уникнення непорозумінь при пред’явленні банку векселів, за якими він не є зобов’язаною особою, та контролю банком відповідальності за векселем договір про купівлю (продаж) векселів має містити інформацію про вид передавального індосаменту на векселі (іменний, бланковий або на пред’явника) та особу, яка його вчинила [66, c.65].
Однією з законодавчих ініціатив у сфері обігу векселів в 2002 році було рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку України про заборону укладання угоди з векселями на організаційно оформлених ринках. На сьогодні векселями не можна торгувати ні на фондових біржах, ні на організаційно оформленому позабіржовому ринку. Тож фактично нині українські банки – поза межами конкуренції в питанні торгівлі векселями.
Купівля-продаж векселів у бухгалтерському обліку відображаються проведеннями, які наведені в табл.2.3.
Таблиця 2.3