Курсовая работа: Информационная база, цели и подходы к проведению финансовой отчетности
· должностные инструкции, Положение о внутреннем аудите и др.;
· предыдущий опыт аудитора, полученный при работе с этим клиентом.
Тестирование внутреннего контроля (контрольных моментов). Поняв систему внутреннего контроля, аудитор оценивает, можно ли предотвратить и обнаружить ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска контроля.
Чтобы обосновать свое мнение относительно того, что риск контроля незначителен, аудитор должен проверить степень эффективности системы внутреннего контроля. Процедуры, используемые при такой проверке, обычно называют тестированием внутреннего контроля или тестами контрольных моментов.
Проверки по существу. Цель проверки хозяйственной операции по существу заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены, обобщены в регистрах и перенесены в Главную книгу. Если аудитор уверен в том, что хозяйственные операции зарегистрированы и отражены в учете, то он может быть уверен в правильности итогов Главной книги.
При тестировании по существу основное внимание обращается на конечное сальдо Главной книги как для баланса, так и для отчета о прибылях и убытках. Объем этих проверок зависит от результатов, полученных при тестировании контрольных моментов, выполнении проверок операций по существу и проведении аналитических процедур, имеющих отношение к данным счетам.
Процедуры достижения понимания системы внутреннего контроля клиента и тесты контрольных моментов связаны прежде всего с оценкой того, являются ли существенными контрольные моменты достаточно эффективными, чтобы ими можно было обосновать понижение установленной величины риска контроля, одновременно уменьшив объемы аудиторских проверок.
Проверки операций по существу более трудоемки и стоят больше, чем аналитические процедуры.
Тестирование по существу обычно бывает самой сложной частью всего процесса планирования. Это несколько субъективный процесс, требующий в значительной степени профессионального суждения.
Наличие эффективных контрольных моментов снижает риск контроля и, следовательно, объем требуемых доказательств при проверках по существу; наоборот, отсутствие эффективных контрольных моментов повышает необходимый объем аудиторских доказательств.
Если же результаты тестирования контрольных моментов и проверок по существу хозяйственных операций, а также аналитических процедур не соответствует запланированным данным, по мере проведения аудита придется изменить методы тестирования сальдо счетов.
Если аудитор уверен, что финансовая отчетность представлена достаточно объективно, и если его уверенность основана на понимании им системы внутреннего контроля, оценке риска контроля, тестах контрольных моментов, то можно существенно сократить проверку отдельных статей баланса и других форм финансовой отчетности. Вместе с тем, чтобы облегчить работу с финансовой отчетностью и рационально распределить конкретные участки аудита между членами аудиторской команды, ее подразделяют на сегменты и элементы [4, С. 269-272].
Как считает Ю.А. Данилевский, каждый из сегментов можно аудировать отдельно, хотя аудит всех сегментов взаимосвязан. После завершения аудита каждого сегмента сводят полученные результаты. А затем уже можно приступать к выработке определенного вывода относительно финансовой отчетности в целом.
Для осуществления собственно процесса аудита необходимо подразделить бухгалтерскую отчетность на сегменты (элементы) и сформулировать подцели аудита в рамках каждого сегмента. При дальнейшем изложении материала процесс последовательного подразделения бухгалтерской отчетности на статьи, статей – на счета бухгалтерского учета, повлиявших на формирование значений соответствующих статей, счетов – на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для записей на счетах, называется дезагрегированием бухгалтерской отчетности [10, С. 397].
Э.А. Аренс отмечает, что существуют различные способы сегментирования аудита. Можно сразу же рассматривать сальдо по каждому счету как отдельный сегмент. Но подобное сегментирование обычно оказывается малоэффективным. Поэтому целесообразнее проводить обособленный аудит по циклам тесно связанных одна с другой хозяйственных операций и соответственно по группам, отражающих их счетов. Это называется циклическим подходом. Например, хозяйственные операции по реализации и возврату отгруженной продукции могут быть связаны с выдачей квитанций, удостоверяющих получение наличных денег, а много счетов дебиторов связано с циклом реализации и получения дохода. Точно так же хозяйственные операции, связанные с платежными ведомостями и сопряженными с ними расчетами по заработной плате, являются частями цикла организации и оплаты труда персонала. Логичность такого циклического подхода станет очевидной, если вспомнить, как хозяйственные операции записывают в учетные регистры, а затем их результаты систематизируют в Главной книге и финансовой отчетности [11, С.152-153].
Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, применяемой системы бухгалтерского учета и системы документооборота в основу циклического подхода можно положить кругооборот капитала. К примеру, при открытии производственного предприятия формируется уставный капитал (в денежной форме, материальных активов). Эти деньги направляют на приобретение сырья, материалов, основных средств и других активов. Происходят расчетные операции. Этот процесс можно сформулировать как цикл закупок. Приобретенные товарно-материальные ценности передаются в производство на переработку. Совершаются определенные затраты на изготовление продукции (цикл производства). В дальнейшем готовую продукцию продают и составляют счета-фактуры, получают платежи (начинается цикл реализации и получения дохода). Получаемые таким образом денежные средства используют для выплаты дивидендов и процентов, а также для того, чтобы приступить к новым циклам.
Необходимо учесть, что некоторые счета бухгалтерского учета проходят не через один цикл, а через несколько. Такими могут быть денежные счета, счета дебиторов, товарно-материальных запасов и др. Все это свидетельствует о наличии определенных связей между циклами.
Вместе с тем, несмотря на общий подход, сегментирование аудита для каждого экономического субъекта будет иметь индивидуальные особенности.
Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применять в ходе аудита так называемый метод направленного тестирования, базирующийся на учетном принципе двойной записи.
В силу природы двойной записи искажение (в том числе пропуск) записи по кредиту приведет к искажению или пропуску (корреспондирующей) дебетовой записи, и наоборот. При использовании метода направленного тестирования признается, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения (занижения), то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счета также на предмет завышения (занижения).
Следовательно, направленное тестирование типовых проводок позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.
При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета, и хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета.
Таким образом, аудит каждой хозяйственной операции проводится с точки зрения сбора доказательств на соответствие установленным критериям отдельных счетов бухгалтерского учета без выявления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета в целях обобщения полученных результатов необходимо провести анализ взаимосвязей между ними.
Естественно, такой вариант аудита нельзя признать наиболее рациональным, так как одни и те же финансово-хозяйственные операции могут проверяться различными членами группы аудиторов одновременно [4, С. 272-275].
Итак, аудит преследует цель подтвердить достоверность финансовой отчетности, необходимой для принятия экономических решений. финансовая отчетность должна соответствовать определенным категориям. таким как наличие (существование), права и обязательства, явление, полнота, оценка, измерение (точность), представление и раскрытие. Аудиторы заботятся о минимальных затратах на проведение аудита, что в свою очередь создает необходимость планирования и определения подхода к проведению аудита. Выделяют циклический и пообъектный подходы к проведению аудита. При этом наиболее рациональным является циклический подход.
II . Финансовая отчетность как основная информационная база аудит