Курсовая работа: Иностранные предприятия как субъекты налогообложения

- простые товарищества (участники договора о со­вместной деятельности);

- хозяйственные группы (п. 2 ст. 13 НК).

Выступающие в налоговых правоотношениях в ка­честве плательщиков налогов, сборов (пошлин) орга­низации подразделяются на белорусские и иностранные. Белорусской организацией признается организа­ция, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п. 1 ст. 14 НК). Иностранной организацией, соответственно, признается организация, местом на­хождения которой не является Республика Беларусь (п. 2 ст. 14 НК). Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источ­ников в Республике Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Бела­русь, так и за ее пределами. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Бе­ларусь и несут налоговую обязанность только по дея­тельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Рес­публики Беларусь [6, с. 43].

Среди налогоплательщиков-организаций выделя­ются также пользующиеся существенными налоговы­ми преференциями (как правило, в виде полного осво­бождения от уплаты ряда налогов и сборов) организа­ции, финансируемые из бюджета (бюджетные органи­зации). В соответствии с п. 1 ст. 16 НК под организа­цией, финансируемой из бюджета (бюджетной орга­низацией), признается организация, созданная государ­ственным органом, в том числе местным Советом де­путатов, исполнительным и распорядительным орга­ном, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сме­ты, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ве­дет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установ­ленном порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 13 НК, филиалы, пред­ставительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и те­кущий (расчетный) либо иной банковский счет, ис­полняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Таким образом, вышеуказанные структурные подразделения юридических лиц с формальной точ­ки зрения не выступают в качестве самостоятельного субъекта налогового отношения, выступая в роли его представителя, т.е. в юридическом плане налогопла­тельщиком в данной ситуации выступает само юри­дическое лицо.

Участники простого товарищества, на которое в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение, дел этого то­варищества либо который получает выручку по этой деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняя налоговое обязательство этого товарищества (п. 4 ст. 13 НК).

Хозяйственная группа осуществляет налоговые платежи в лице центральной компании (головного предприятия) либо участника хозяйственной группы. Пункт 5 ст. 13 НК предусмотрено, что головная орга­низация (центральная компания) либо участник хозяй­ственной группы, который в соответствии с законода­тельством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обяза­тельство этой хозяйственной группы.

Под физическими лицами в соответствии с п. 6 ст. 13 НК понимаются:

- граждане Республики Беларусь;

- граждане либо подданные иностранного государ­ства;

- лица без гражданства (подданства).

Исходя из приведенной выше легальной классифи­кации, выступающие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков физические лица под­разделяются на два вида:

- физические лица - налоговые резиденты Респуб­лики Беларусь;

- физические лица - налоговые нерезиденты Рес­публики Беларусь.

Физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии с п. 1 ст. 17 НК признаются физические лица, которые фактически на­ходились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году. Физические лица - нере­зиденты Республики Беларусь - лица, находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в ка­лендарном году. В развитии данной нормы следует констатировать, что требования по уплате налоговых платежей могут быть предъявлены к нерезидентам Республики Беларусь (граждане либо подданные ино­странного государства, а также лица без гражданства (подданства), которые фактически находились на тер­ритории Республики Беларусь менее 183 дней в кален­дарном году) лишь в части доходов, полученных из источников, находящихся на ее территории. Налогооб­ложение же доходов, полученных нерезидентами из других источников, выходит за рамки компетенции Республики Беларусь [5, с. 86].

Следует обратить внимание, что в качестве физиче­ского лица как субъекта налоговых отношений НК вы­деляет индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 19 НК). Для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям отнесены и частные нотариусы.

В соответствии с действующим законодательством плательщики имеют следующие права (ст. 21 НК):

- получать от налоговых органов по месту поста­новки на учет бесплатную информацию о дейст­вующих налогах, сборах (пошлинах), актах налого­вого законодательства, а также о правах и обязанно­стях плательщиков, налоговых органов и их должно­стных лиц;

- получать от налоговых органов и других уполно­моченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налого­вого законодательства;

- представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

- использовать налоговые льготы при наличии ос­нований и в порядке, установленных налоговым зако­нодательством;

- на зачет или возврат излишне уплаченных, а так­же излишне взысканных сумм налогов, сборов (по­шлин), пеней в порядке, установленном налоговым за­конодательством;

- присутствовать при проведении налоговой про­верки;

- получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

- требовать от должностных лиц налоговых орга­нов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении платель­щиков;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- обжаловать решения налоговых органов, дейст­вия (бездействие) их должностных лиц;

- на возмещение убытков, причиненных незакон­ными решениями налоговых органов, неправомерны­ми действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

Плательщики имеют также иные права, установ­ленные налоговым законодательством.