Курсовая работа: Методика проведения аудита

Каждый из дебиторов и кредиторов данного хозяйствующего субъекта в свою очередь заинтересован в устойчивости финан­сового состояния и платежеспособности этой организации. Поэтому все они должны получать объективную и достоверную информацию через финансовую отчетность. Администрация и собственники организации также должны стремиться к тому, чтобы все заинтересованные в развитии ее деятельности парт­неры были уверены в объективности информации.

Для удовлетворения интересов в объективности информации всех заинтересованных сторон необходимо проведение незави­симой аудиторской проверки финансово-хозяйственной де­ятельности организации с целью объективной оценки и под­тверждения реальности показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Отсюда возникает необходимость получения аудиторских доказательств аудиторами в ходе аудита.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для создания заклю­чения о достоверности бухгалтерской отчетности экономичес­кого субъекта.

При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств определяется как их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а их дос­таточность в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и риска правильности аудиторского заключения. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств нужного качества для составления объективного и обоснован­ного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними — ин­формация, полученная от клиента в письменном или устном виде, внешними — информация, полученная от третьей сторо­ны в письменном виде, и смешанными — информация, полу­ченная от клиента в письменном или устном виде и подтвер­жденная третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказа­тельства и внутренние доказательства.

Доказательства, полученные самой аудиторской организаци­ей, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическими субъектами.

Доказательства в форме документов и письменных показа­ний обычно являются более достоверными, чем устные показа­ния.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо­чих документах.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности эко­номического субъекта; устные высказывания сотрудников эко­номического субъекта и третьих лиц; результаты, полученные при сверке документов; результаты инвентаризации имущества. Экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономи­ческого субъекта; бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами счита­ются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зави­сит от ряда факторов: степени аудиторского риска, т.е. вероят­ности принятия неверного решения аудиторской организацией;

наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученного непосредственно от сотрудников экономического субъекта; получения аудитор­ского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля; получения информа­ции в результате самостоятельного анализа как более достовер­ной, чем сведения, полученные от других лиц; получения ауди­торских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной фор­ме; возможности сопоставления выводов, сделанных в результа­те использования доказательств, полученных из различных ис­точников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников, и разные по форме представления.

Виды аудиторских доказательств, источники и методы их получения более подробно определены в казахстанском стандарте аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Получение аудиторских доказательств необходимо не только для установления степени достоверности бухгалтерской отчет­ности, но и с целью разработки клиенту различных рекоменда­ций, а поэтому для их получения в процессе аудирования могут быть использованы различные методические приемы и процедуры.

6. Методологические подходы к технике проведения аудита

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйствен­но-финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис (до даты составления аудиторского заклю­чения). Поэтому в аудиторской практике возникает необходи­мость использования различных форм осуществления, во вре­мени и в пространстве, контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов.

.Форма осуществления контроля характеризует методологи­ческие аспекты и зависи­мости от признака, лежащего в основе того или иного методо­логического подхода, выделяют различные формы проведения контроля. К таким признакам относятся время проведения контроля, источники контрольных данных, способы и приемы его осуществления.

В зависимости от времени проведения аудита можно разли­чать предварительный, текущий и заключительный (последу­ющий) контроль.

Предварительный аудиторский контроль осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных операций, подвергав­шихся проверке, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйст­венных операций в организации. В организациях предваритель­ный контроль используется в ключевых областях — по отноше­нию к трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Форма предварительного контроля играет важную роль в повы­шении уровня знаний хозяйственных кадров, их професси­онализма, ответственности за соблюдение законности, целесо­образности и эффективности использования хозяйственных ресурсов.

Предварительный контроль чаще всего проводится внутрен­ними аудиторами и специалистами организации. За последние годы предварительный контроль проводится также независимыми внешними аудиторами и аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы в данной организации, экспертизы различных схем, проектов, бизнес-планов и т.п.

Особенно предварительный контроль необходим для проверки качества материальных ресурсов до их производственного использования, а также планируемых инвестиций, финансовых вложений и финансовых операций. Эта форма контроля необходима также для разработки проектов и экспертизы уже готовых договоров различного характера для заключения с юридическими и физическими лицами, для разработки схем и проектов организации бухгалтерского учета, оптимизации учетной политики, производства продукции (работ, услуг), маркетинга, налогооблагаемых баз, бюджета и других планов организации. В аудиторской практике предварительный контроль может быть использован также для оценки существенности (материальности) в аудите.

Текущий аудиторский контроль проводится непосредственно в ходе осуществления работ или в процессе совершения хозяй­ственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснован­ного положительного опыта.

Преимущества данной формы техники проведения контроля заключаются в возможности своевременного выявления и ус­транения допущенных ошибок в бухгалтерских проводках, при нарушении положений законодательных и нормативных актов, связанных с начислением налогов и т.д. Текущая аудиторская проверка позволяет устранить «наследственные» (типичные для данной организации) ошибки и способствует в дальнейшем недопущению таких или аналогичных ошибок, а также позво­ляет свести до минимума «наследственный» (присущий) и кон­трольный (процедурный) риски при аудировании финансовой отчетности организации.

Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и независимые внешние аудиторы и аудиторские фирмы путем наблюдения, обследования объектов контроля, консультирова­ния специалистов и руководителей организаций посредством абонентского обслуживания по возникающим правовым, управ­ленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам. Кроме того, текущий аудиторский контроль может проводиться аудиторами, аудиторской фирмой на данном экономическом субъекте по договоренности с ним поэтапно, например, помесячно, поквартально и т.д., т.е. не ожидая конца года, когда хозяйственные операции уже завершены и на некоторые из них повлиять фактически уже невозможно. Текущий аудиторский контроль может быть использован как при инициативном, так и при обязательном аудите с целью подтверждения достовер­ности данных финансовой отчетности организации в конце проверяемого года.

Заключительный (последующий) аудиторский контроль осу­ществляется после выполнения работ и совершения хозяйствен­ных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на про­блемы в момент их возникновения, тем не менее в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руко­водство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обоснованно были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также полу­чить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.