Курсовая работа: Методы определения аудиторского риска

Предварительная оценка риска средств контроля в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор:

•может указать соотносимые с данной предпосылкой конкрет­ные средства внутреннего контроля, которые с определенной ве­роятностью будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения;

•планирует проводить тесты средств контроля для подтвержде­ния оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо изложить следу­ющее:

свое понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

оценку риска средств контроля.

В случае если оценка риска средств контроля ниже высокой, обоснование данного вывода также должно быть отражено в ра­бочих документах.

Если аудитор приходит к выводу о том, что процедуры, выпол­няемые с целью понимания систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля, также предоставляют аудиторские доказатель­ства в части обеспечения соблюдения некоторой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, то он может использовать такие аудиторские доказательства (при условии их достаточности) для подтверждения оценки риска средств контроля «ниже высокой».

Аудитору необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверж­дения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить аудитору относи­тельно надлежащей структуры и эффективного функционирова­ния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при пред­варительной оценке риска средств контроля. В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначаль­ная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмот­ре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, времен­ные рамки и объем запланированных процедур проверки по су­ществу.

При определении надлежащего аудиторского доказательства для подтверждения выводов относительно риска средств контро­ля аудитор может принимать во внимание аудиторское доказатель­ство, полученное в ходе предыдущих аудиторских проверок. В слу­чае проведения аудиторских проверок на протяжении нескольких лет аудитор будет осведомлен о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как будет обладать сведениями, полу­ченными в ходе предыдущей работы. Тем не менее ему необхо­димо обновлять полученные знания и рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств относитель­но любых изменений в системе контроля. Прежде чем полагаться на процедуры, примененные в ходе предыдущих аудиторских про­верок, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам. Аудитору необ­ходимо получить аудиторские доказательства в отношении харак­тера, временных рамок и объема любых изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, произошедших с момента выполнения этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения возможности по-прежнему полагаться на такие процедуры. Чем больше времени проходит с момен­та выполнения таких процедур, тем меньшей будет уверен­ность в них.

Аудитору необходимо проанализировать, применялись ли сред­ства внутреннего контроля в течение всего проверяемого перио­да. Если в разное время в течение проверяемого периода приме­нялись средства контроля, значительным образом отличавшиеся друг от друга, то аудитору следует рассмотреть каждое из них в отдельности. Прекращение применения средств контроля в опре­деленный момент проверяемого периода требует отдельного ана­лиза характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, необходимых в отношении операций и других событий данного периода.

Аудитор может принять решение о проведении некоторых те­стов средств контроля во время промежуточного посещения ауди­руемого лица до окончания отчетного периода. Однако аудитор не может полагаться на результаты таких тестов, не учитывая необ­ходимость получить дополнительные доказательства в отношении оставшейся части отчетного периода, по которой не были прове­дены тесты средств контроля. В данном случае во внимание при­нимаются следующие факторы:

•результаты промежуточных тестов;

•длительность оставшегося периода;

•наличие каких-либо изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение оставшегося периода;

•характер и величина операций и других событий, а также со­ответствующих остатков на счетах бухгалтерского учета;

•контрольная среда, в особенности средства контроля, применяе­мые сотрудниками аудируемого лица в порядке текущего контроля;

•процедуры проверки по существу, которые аудитор планирует провести.

Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь на ре­зультатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.

Взаимодополняющая категория к категории риска средств кон­троля — надежность средств контроля. Риск средств контроля мо жет измеряться в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%; если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значения риска из единицы. Однако риск средств контроля не может быть равным нулю (как и неотъемле­мый риск). В противном случае у аудитора не было бы необходи­мости проводить процедуры тестирования средств контроля, ко­торые занимают значительную часть времени проверки.

Система внутреннего контроля может быть в принципе надеж­на, однако вследствие определенных причин в отдельные перио­ды может давать сбои. К таким причинам относятся:

•кратковременная замена постоянного работника бухгалтерии из-за его болезни или отпуска менее опытным временным работ­ником;

•особенности работы бухгалтерии экономического субъекта; появление единичных и случайных ошибок. Чем в большей степени при формировании мнения о достовер­ности бухгалтерской отчетности аудитор доверяет средствам кон­троля экономического субъекта, тем более тщательно он должен их тестировать в целях подтверждения надежности и эффектив­ности.

Подавляющее большинство факторов, влияющих на риск средств контроля, зависит от руководства и главного бухгалтера экономического субъекта, так как именно эти лица в первую оче­редь несут ответственность за организацию и эффективное функ­ционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля. Для уменьшения риска средств контроля обычно следует внести изменения в систему бухгалтерского учета, реорганизовать документооборот, провести кадровые и структурные изменения. Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредован­но и преимущественно в долгосрочной перспективе. В ходе про­верки он описывает и фиксирует все элементы указанных систем, отмечает выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценивает степень риска. На основании предпринятых исследо­ваний и анализа их результатов аудитор может разработать и до­вести до исполнительного органа экономического субъекта соот­ветствующие рекомендации, если это предусмотрено условиями договора. Такая работа может быть выполнена аудиторами и как оказание услуги, сопутствующей аудиту, по отдельному договору. Между неотъемлемым риском и риском средств контроля су­ществует тесная взаимосвязь. Для того чтобы избежать ситуаций, связанных с неотъемлемым риском, руководство аудируемого лица, как правило, разрабатывает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленные на предотвращение или об наружение и исправление искажений, поэтому в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск средств контроля трудно раз­делить Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, то возникает вероятность ненад­лежащей оценки риска. В этом случае аудиторский риск можно более надежно определить путем комбинированной оценки.

Риск необнаружения

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские про­цедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в саль­до счетов или группах операций, которое может быть существен­ным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конк­ретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого эко­номического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаруже­ния спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудитор­скими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на ха­рактер, временные рамки и объем аудиторских процедур провер­ки по существу, которые проводятся с целью снижения риска не­обнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все сальдо счетов или однотипные операции данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присут­ствовать, в частности потому, что преобладающая часть аудитор­ских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку не­которого вывода, а не носит исчерпывающего характера.