Курсовая работа: Налог на добавленную стоимость
Поскольку одним из условием зачета является факт оплаты, то нет необходимости дожидаться момента фактического отнесения стоимости приобретенных товаров (работ. услуг) на себестоимость. Однако при этом необходимо помнить, что если материальные ресурсы, по которым произошло возмещение налога, используются в дальнейшем в непроизводственной сфере, имеющей специальные источники финансирования, то делается восстановительная бухгалтерская проводка: К сч. 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и Д соответствующих счетов учета источников финансирования.
Порядок списания сумм НДС, уплаченных по товарам в случае осуществления оптовой торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядок исчисления налога осложняется тем, что зачастую торговые операций осуществляются транзитом, т.е. без оприходования товара на предприятии.
Для правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в некоторых случаях предприятия обязаны вести раздельный учет затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Действующее налоговое законодательство предусматривает три случая, при которых требуется ведение раздельного учета:
- раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемых и льготируемых товаров (работ, услуг) необходим для правомерного применения льготы по НДС;
- раздельный учет реализации товаров, облагаемых разными ставками (10% и 20%) и сумм налога по ним в разрезе применения ставок, необходим предприятиям, реализующим указанные товары (кроме организаций розничной торговли и общественного питания);
- раздельный учет производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым представляются дотации из соответствующих бюджетов.
Данный порядок исчисления НДС касается предприятий, которые находятся на территории РФ, но местом реализации их товаров (работ, услуг) не является территория РФ. Данные предприятия несут затраты по производству этих товаров (работ, услуг) на территории РФ, но облагаемого оборота у них не появляется. В связи с этим возникает вопрос по отнесению сумм НДС уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).
В отношении товаров, местом реализации которых не является территория РФ, вопрос нормативно не урегулирован. Единственный случай рассмотренный в практике российского налогового законодательства, касается операции по реализации предприятиями владельцами продукции морского промысла, добываемой на территории Мирового океана.
Вопрос об отнесении уплаченных сумм НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при оказании услуг и работ, местом реализации которых не является территория РФ рассматривается в Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 (последние 2 абзаца п. 20). При этом Инструкция устанавливает два механизма исчисления НДС:
- по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория иностранного государства (дальнего зарубежья);
- по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория городов-участников СНГ.
В соответствии со ст. 2 Закона «О НДС» иностранные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ, являются плательщиками НДС. При этом согласно п. 5 ст. 7 данного Закона для них установлено два порядка уплаты НДС:
- иностранные предприятия, состоящие на учете в российском налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке самостоятельно;
- в случае реализации товаров (работ. услуг) на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в российском налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств перечисляемых иностранными предприятиями или другими лицами, указанным этими иностранными предприятиями.
В последнем случае иностранные предприятия не утрачивают право на возмещение уплаченных поставщикам при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг), а также уплаченных на таможне по ввозимым товарам, сумм НДС. Однако это возможно только при наличии следующих обстоятельств:
- если российское предприятие – источник выплаты уплатило НДС путем удержания с выручки этого иностранного предприятия;
- если иностранное предприятие представит доказательства уплаты НДС на таможне, а также поставщикам (расчетные документы, счета-фактуры и др.).
- если иностранное предприятие встало на налоговый учет.
Налоговые ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.
В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.
Основные виды:
Твёрдые – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.
Пропорциональные – действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учета её величины.
Прогрессивные – возрастают по мере роста налоговой базы.
По НДС не предусмотрено единой налоговой ставки, то есть согласно ст. 164 НК РФ действует система налоговых ставок, которая представлена в виде таблицы 1.
Таблица 1 – Налоговые ставки по НДС
| Налоговая ставка | Объект налогообложения |
| 0% |
При реализации: 1) товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров; К-во Просмотров: 319
Бесплатно скачать Курсовая работа: Налог на добавленную стоимость
|