Курсовая работа: Налогообложение налогом на прибыль кредитных организаций

Начиная с 2002 г. законодательством были отменены все льготы по налогу на прибыль.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК). При этом предусмотрено два возможных варианта отчетных периодов:

• первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

• месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится на основании данных налогового учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

1.2 Налоговая база и порядок признания доходов и расходов в соответствии с 25 главой НК РФ

Для исчисления суммы налога на прибыль необходимо точно определить величину облагаемой налогом прибыли или величину налоговой базы. В соответствии со ст. 274 НК налоговая базапо налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и принимаемыми к вычету расходами (рис. 1.1).

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом следует учитывать, что налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы и расходы организации для целей налогообложения учитываются в денежной форме. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база этого периода признается равной нулю.

НК установлены определенные особенности формирования доходов ирасходов, следовательно, и налоговой базы по некоторым видам предпринимательской деятельности:

1) по банкам — ст. 290—292;

2) по страховщикам — ст. 293 и 294;

3) по негосударственным пенсионным фондам — ст. 295 и 296;

4) по профессиональным участникам рынка ценных бумаг — ст. 298, 299;

5) по операциям с ценными бумагами — ст. 280—282;

6) по операциям с финансовыми инструментами — ст. 301—305.

Согласно ст. 248-250 НК РФ доходы подразделяются:

1. Доходы от реализации. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

2. Внереализационные доходы. Относят доходы, получение которых не связано с производством и реализацией товаров, работ услуг и имущественных прав. Состав внереализационных доходов определяется ст. 250 НК, и всю их совокупность условно можно классифицировать по пяти основным группам:

Рис. 1.1. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль[7]

Основные виды внереализационных доходов (ст. 250 НК)

1. Доходы, обусловленные использованием финансовых активов предприятия (Пп. 1, 6, 19);

2. Доходы от операций связанных с иностранной валютой (Пп. 2, 11, 11.1 );

3. Доходы от сдачи в аренду имущества и от предоставления для использования прав интеллектуальной собственности (Пп. 4,5);

4. Доходы от нецелевого использования безвозмездно полученного имущества и благотворительной помощи (Пп. 8, 12, 14, 15);

5. Доходы от прочих видов внереализационной деятельности (Пп. 3, 7, 9, 10, 13, 16, 17, 18, 20, 21).

Для определения налоговой базы налоговое законодательство предусматривает определение расходов, понесенных организацией (рис. 1.2). После определения полученных доходов налогоплательщик уменьшает их на сумму произведенных расходов.

Расходы налогоплательщика

Расходы, связанные с производством и реализацией

Внереализационные расходы (ст.265 НК)

Убытки, приравненные к внереализационным расходам(ст.265 НК)

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК)

Рис. 1.2 Классификация расходов налогоплательщика[8]