Курсовая работа: Налогообложение субъектов малого предпринимательства
При этом налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанности:
1)по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
2)иных установленных на территории Российской Федерации налогов;
3) по ведению кассовых операций, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40;
4) обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Упрощенная система налогообложения может применяться как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с п. 2 ст. 34612 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. руб.Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей предоставляется также право обратного перехода: можно выбрать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346" НК РФ).
При применении упрощенной системы налогообложения существует ряд ограничений, которые можно сгруппировать по видам деятельности и отдельным ее показателям.
Упрощенную систему налогообложения не вправе применять налогоплательщики, указанные в таблице:
| Статус организации | Норма Налогового кодекса РФ | Примечания |
| Организации, имеющие филиалы и представительства | Подп. 1 п. 3 ст. 34612 | Филиалы и представительства указаны в учредительных документах организации |
| Банки | Подп. 2 п. 3 ст. 34612 | Банком признается кредитная организация, созданная в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» |
| Страховщики | Подп. 3 п. 3 ст. 34612 | Страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» |
| Негосударственные пенсионные фонды | Подп. 4 п. 3 ст. 34612 | Организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» |
| Инвестиционные фонды | Подп. 5 п. 3 ст. 34612 | Организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» |
| Профессиональные участники рынка ценных бумаг | Подп. 6 п. 3 ст. 34612 | Организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» |
| Ломбарды | Подп. 7 п. 3 ст. 346'2 | Ломбарды — это организации, осуществляющие деятельность по принятию от граждан в залог и (или) на хранение движимого имущества, предназначенного для личного потребления, и по реализации невыкупленного или невостребованного имущества в порядке, установленном действующим законодательством РФ |
| Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных) | Подп. 8 п. 3 ст. 34612 | Подакцизные товары указаны в ст. 181 НК РФ. При определении понятия «полезные ископаемые» следует руководствоваться п.1 ст. 337 НК РФ. Определение «общераспространенных полезных ископаемых» приведено в Законе РФ от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» |
| Организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса | Подп. 9 п. 3 ст. 34612 | Любые заведения игорного бизнеса (казино, букмекерские конторы и т.д.), осуществляющие деятельность в соответствии с нормами гл. 29 НК РФ |
| Участники соглашений о разделе продукции | Поди. 11 п. 3 ст. 346'2 | Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» |
| Организации, перешедшие на уплату единого сельхозналога | Подп. 13 п. 3 ст. 34612 | Если вновь созданная организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26' НК РФ, она не вправе одновременно подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения |
| Организации, доля непосредственного участия в которых других организаций превышает 25% | Подп. 14 п. 3 ст. 34612 | Организации вправе участвовать в других юридических лицах в пределах их правоспособности. При этом в правоспособность большинства юридических лиц входит возможность осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом (п. 1 ст. 49 ГК РФ) |
| Организации, осуществляющие виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход | П. 4 ст. 34612 НКРФ | Организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения только по видам деятельности, переведенным на ЕНВД в соответствии с гл. 263 НК РФ и региональным законодательством |
Организации и индивидуальные предприниматели для принятия окончательного решения о переходе на упрощенную систему налогообложения должны произвести исследование целесообразности перехода на специальный налоговый режим и выбора объекта налогообложения. В таблице приведена налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и общего налогового режима.
| Вид налога | Ставка, % | Общий режим | УСН |
| Налог на прибыль | 24 | + | — |
| Налог на имущество | 2,2 (max) | + | — |
| ЕСН | 26 | + | — |
| НДС | 10; 18 | + | — |
| Страховые взносы в ПФР | 14 | + | + |
| НДС, уплачиваемый на таможне | 10; 18 | + | + |
| Обязанности налогового агента | + | + | |
| ЕНВД | 6; 15 | - | + |
| Иные установленные налоги | + | + |
Постановка на учет.Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с п. 1 ст. 34613 НК РФ для перехода на упрощенную систему налогообложения должны подать заявление в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения указанного налогового режима.
В этот же период необходимо осуществить выбор объекта налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Организации или индивидуальные предприниматели могут применять одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные гл. 262 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям в соответствии с п. 4 ст. 34612 НК РФ, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Каждое вновь созданное предприятие и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель имеют право подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
В заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495, вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) указывает ОГРН, ИНН/КПП организации (ОГРНИП, ИНН индивидуального предпринимателя).
При заполнении заявления необходимо указать налоговую базу, с которой организация будет исчислять, и уплачивать единый налог.
Налоговые органы в месячный срок со дня поступления заявления по форме № 26.2-1 в письменном виде уведомляют налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.
Если налогоплательщик до начала налогового периода, в котором он будет применять упрощенную систему налогообложения, не отозвал ранее поданное им заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то он считается перешедшим на данный режим налогообложения с начала года (налогового периода по единому налогу).
Объекты обложения и налоговая база УСН. Объект налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбирают самостоятельно. В течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.
Объектом налогообложения можно выбрать:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
♦ от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;
♦ прочие доходы.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.
Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.
При этом следует помнить, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов.