Курсовая работа: Налоговая система Венгрии

При определении размеров подоходного налога в Венгрии стремились обеспечить несколько требований. С одной стороны, необходимые поступления в бюджет следует обеспечивать, не облагая налогом граждан с наиболее низкими доходами. С другой стороны, налоговые ставки не должны снизать заинтересованность в достижении высоких производственных результатов. Поэтому в процессе реформ остановились на конструкции, при которой максимальная ставка налога не превышает 60%. Основная часть налоговых поступлений при этом обеспечивается за счет тех граждан, годовой доход которых не превышает 120 тыс. форинтов.[1] Их доля составляет 60-70% от общей численности занятых в экономике. Верхняя граница доходов, в пределах которой они не облагаются налогом, составляет 48 тыс. форинтов в год. С учетом различных льгот это означает, что 20% работающего по найму населения и около 70% работающих пенсионеров подоходный налог не уплачивают.

В соответствии с Законом о подоходном налоге налогообложению подлежат все виды доходов венгерских граждан. Налог рассчитывается, исходя из общей суммы дохода, независимо от того, получен ли он в пределах страны или из-за границы. В соответствии с этим в законе определяется, каким образом и в каких размерах облагается налогом доход от работы по найму, от мелкотоварного сельскохозяйственного производства, от предпринимательской деятельности, от научной деятельности и изобретательства, от продажи движимости и недвижимости или сдачи их в аренду, от вкладов в сберегательные кассы и ценных бумаг и пр.

О размерах налога дает представление таблица 1.

Таблица 1

Налоговая таблица (в форинтах)

Граница пояса		Размер налога, %
Нижняя	Верхняя
0	48000	0
48000	70000	20% суммы сверх 48000
70000	90000	4400 и 25% суммы сверх 70000
90000	120000	9400 и 30% суммы сверх 90000
120000	150000	18400 и 35% суммы сверх 120000
150000	180000	28900 и 39% суммы сверх 150000
180000	240000	40600 и 44% суммы сверх 180000
240000	360000	67000 и 48% суммы сверх 240000
360000	600000	124000 и 52% суммы сверх 360000
600000	800000	249400 и 56% суммы сверх 600000
800000	361400 и 60% суммы сверх 800000

Как показывает таблица 1, годовой доход в пределах 48 тыс. форинтов налогообложению не подлежит. Подоходный налог носит ступенчато-прогрессивный характер, налоговая ставка колеблется от 20% до 60%. Пример расчета размера налога демонстрирует таблица 2. В случае годового дохода в размере 95 тыс. форинтов размер налога высчитывается так.

Таблица 2

Расчет размера налога на годовой доход в 95 тыс. форинтов

Граница пояса		Часть дохода в границах пояса	Размер налога
Нижняя	Верхняя
0	48000	48000	48000х0=0
48000	70000	22000	22000х0.2=4400
70000	90000	20000	20000х0.25=5000
90000	120000	5000	5000х0.30=1500
Итого	95000	10900

Приведенные примеры показывают, что всякий раз налогооблагается та часть суммарного дохода, которая попадает в определенный пояс. При этом не имеет значения, получен ли доход из одного источника или из нескольких. Налоговые ставки зависят от общей суммы доходов.

Наиболее важная налоговая льгота, которая затрагивает всех работающих по найму, установлена в размере 12 тыс. форинтов. Это означает, что при определении налоговой ставки из дохода, получаемого по основному месту работы, можно автоматически ежемесячно вычитать 1000 форинтов. Таким образом, в случае работы на государственном предприятии или в кооперативе гарантируется освобождение от налога на доход в пределах 60 тыс. форинтов в год. Эта льгота распространяется и на работающих по найму в частном секторе.

Налоговая система Венгрии подразумевает, что налогообложению подлежат все виды доходов, в том числе “чаевые”. Однако для того, чтобы сделать такие доходы “видимыми”, требуется создать целый ряд условий: улучшение снабжения, ликвидация дефицитов, усиление контроля и др. Работа в этом направлении ведется, однако превращение “невидимых” доходов в видимые не является в принципе задачей налоговых преобразований. Очевидно, что налоговая система в лучшем случае может лишь усилить те мотивы, по которым часть из них попадет в сферу налогообложения.

В соответствии с размером подоходного налога повышена (бруттошитирована) заработная плата трудящихся на основном месте работы. Источником такого повышения заработной платы на предприятиях и в кооперативах служат те средства, которые образовались благодаря отмене ряда других налогов. Таким образом, система взимания подоходного налога в Венгрии построена таким образом, что реальное увеличение отчислений от заработка возникает лишь в случае получения дохода из нескольких источников.

С учетом того, что одновременно с этим в Венгрии была введена единая процентная ставка отчислений в пенсионный фонд в размере 10% (ранее она зависела от размеров заработной платы), процесс “бруттошитирования” заработка по основному месту работы иллюстрирует таблица 3.

Таблица показывает, что для того, чтобы нетто-доход работника не уменьшился, в рассмотренном случае ему должны повысить годовую заработную плату на 7231 форинт, или на 9%.

Таблица 3

“Бруттошитирование” заработка по основному месту работы (в форинтах)

Старая система	Новая система
Брутто-доход	80000	87231
Отчисления в пенсионный фонд	7200	8723
Подоходный налог	-	5708
Нетто-доход	72800	72800

В соответствии с законом такой порядок распространяется только на доходы по основному месту работы. Что касается работы по совместительству, то повышение зарплаты зависит от условий конкретного трудового соглашения, и обязательное “бруттошитирование” на нее не распространяется.

Если венгерский гражданин получает доход только по основному месту работы, то взимание подоходного налога происходит для него как бы автоматически, так как это входит в обязанности работодателя. Поэтому значительная часть работников непосредственно не контактирует с налоговым ведомством. Предприятия, кооперативы, частные предприниматели в течение года ежемесячно авансом вычитают из заработной платы лиц, работающих по найму, часть подоходного налога, а в конце года устанавливается окончательная сумма налога и производится окончательный расчет. Таким образом, в этом случае нет необходимости в заполнении налоговой декларации, а ответственность за все операции, связанные с уплатой подоходного налога, ложатся на работодателя.

Венгерские граждане, которые наряду с основным местом работы имеют и другие источники дохода, до 20 февраля обязаны предоставлять в налоговое ведомство налоговую декларацию о размере дохода, полученного в период с 1 января по 30 декабря прошедшего года. К декларации прилагается справка с основного места работы, где указывается размер налога и сумма уже погашенного налога.

Таким образом, подоходный налог также является формой самостоятельного налогообложения, которое основано на взаимном доверии между налогоплательщиком и налоговым ведомством.

В соответствии с законом, пенсии – независимо от их величины – подоходным налогом не облагаются. Однако все прочие доходы, если их сумма вместе с пенсией превышает 96 тыс. форинтов в год, подлежат налогообложению. Таким образом, если годовой размер пенсий составляет менее96 тыс. форинтов, а пенсионер имеет дополнительный доход, но вместе с пенсией эта сумма все равно не превышает 96 тыс. форинтов в год, то налог платить не надо.

Если суммарный доход при пенсии ниже 96 тыс. форинтов в год превышает эту сумму, налог рассчитывается следующим образом.

Схема вычисления суммы налога при годовом размере пенсии менее 96 тыс. форинтов

Пенсия 70000

Прочие доходы 40000

Сумма, подлежащая налогобложению 110000

Расчетная сумма налога (9400+6000) 15400

Часть налога, не подлежащая

Уплате (налог на 96 тыс.фор.) 11200

Сумма налога, подлежащая уплате 4250