· рассказать об истории налоговых инструментов;

· охарактеризовать инструменты налогового планирования;

· показать, на примере сельскохозяйственных товаропроизводителей, как применяются налоговые инструменты на практике в РФ и за рубежом.

Предметом исследования являются налоговые инструменты.

В данной работе использовался такой метод познания как абстрактно-логический.

Над проблемой налоговых инструментов и их совершенствованием работали многие учёные и юристы. Среди них С.В. Барулин, А.В. Макрушин, М.Н. Марченко, М. Карасев и другие. В их книгах и статьях особенно четко и подробно рассмотрены налоговые инструменты, их особенности, цели, задачи, возможные классификации отдельных налоговых инструментов, например, льгот, выявлены некоторые недочеты, связанные с ними.

1. Общая характеристика налоговых инструментов и их историческое развитие

1.1 Понятие налоговых инструментов

Налоговые инструменты являются неотъемлемой частью налогообложения. Они помогают налоговым органам собирать налоговые платежи с налогоплательщиков (физических и юридических лиц).

Налоговые инструменты включают в себя различные льготы, специальные налоговые режимы, налоговые ставки, применение санкций за налоговые правонарушения, которые влекут административную ответственность, и т.д.

Основными задачами налоговых инструментов можно считать:

· привлечение как можно больших налоговых платежей в бюджет государства;

· применение определенных действий, разрешенных законодательством, к налогоплательщику, чтобы он хотел платить налоги государству.

В качестве основных налоговых инструментов можно выделить следующие:

льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц, закрепленное налоговым законодательством. Они являются самыми наиболее часто применяющимися налоговыми инструментами[1] . Налоговые льготы устанавливаются государством. При определении налоговых льгот учитываются формы собственности, размеры и источники доходов, категории плательщиков.

налоговый инструмент оффшор резерв

Опираясь на информацию в Налоговом кодексе РФ, можно сказать, что налоговые льготы не предусмотрены только для сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ), водного налога (глава 25.2 НК РФ), государственной пошлины (глава 25.3 НК РФ), налога на добычу полезных ископаемых - НДПИ (глава 26 НК РФ) и транспортного налога (глава 28 НК РФ). Освобождение от налогообложения и налоговые вычеты, предусмотренные отдельными статьями и закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации. В свою очередь освобождение от налогообложения применяется только к следующим налогам:

налогу на добавленную стоимость (ст.145 НК РФ),

налогу на доходы физических лиц (ст.217 НК РФ),

налогу на прибыль организаций (ст.251 НК РФ),

специальным налоговым режимам (как замена уплаты нескольких налогов уплатой одного из налоговых режимов).

Налоговые вычеты применяются только к трем налогам: налогу на добавленную стоимость (ст.171 НК РФ), акцизам (ст. 200 НК РФ) и налогу на доходы физических лиц (статьи 218 - 221 НК РФ).

Как пример рассмотрим налог на доходы физических лиц. В статье 217 НК РФ описываются доходы, неподлежащие налогообложению, и включает в себя 51 пункт (51 способ освободиться от налогообложения). Например, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, вознаграждение донорам, алименты, стипендии учащихся и студентов, доходы в натуральной форме в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику XXIIОлимпийских зимних игр и (или) XIПаралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Налоговые вычеты прописаны в статьях 218-221. Они включают в себя стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты и вычеты при переносе убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок на будущие периоды.

Роль льгот резко возрастает. Ведь установление основной части льгот связано именно с налогами в различных сферах жизнедеятельности: хозяйственной, предпринимательской, финансовой и социальной, научно-технической и демографической, культурной и благотворительной и т.п. [2] .

Классификация налоговых льгот и их основных признаков отсутствует. В связи с этим С.В. Барулин и А.В. Макрушин предлагают разделять налоговые льготы на:

1) личные и для юридических лиц;

2) общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные (частные) налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков;

3) безусловные и условные налоговые льготы;

4) общеэкономические и социальные налоговые льготы [3] .

Отдельные авторы предлагают подразделять льготы на: изъятия, скидки и освобождения[4] .

специальные налоговые режимы "могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса. К специальным налоговым режимам относятся: