Курсовая работа: Налоговые нарушения страховых организаций

В соответствии с п. 7 Приказа Минфина России от 11.06.2002 г. № 51н резерв незаработанной премии — это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.[26]

8. Неправильное определение сроков действия договоров страхования при формировании резерва незаработанной премии.

Статьей 294 НК РФ установлено, что к расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

В соответствии с п. 20 Приказа Минфина России от 11.06.2002 г. № 51н [27] незаработанная премия методом "proratatemporis" определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях).

Расчет резерва незаработанной премии должен производиться исходя из условий, определенных договором страхования.

Дата вступления договора в силу определяется соглашением сторон.

В целях расчета резерва незаработанной премии, в случае когда дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования) наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов) по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу (даты начала действия страхования), резерв незаработанной премии принимается равным величине начисленной страховой премии (взносов) (страховой брутто-премии) по договору.

9. При формировании резерва незаработанной премии в расчете базовой страховой премии не учитывается комиссионное вознаграждение.

В соответствии с п. 18 Приказа Минфина России от 11.06.2002 г. Ͱ- 51н[28] для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Данное нарушение приводит к завышению резерва незаработанной премии, а следовательно, к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

10. Не сформирован стабилизационный резерв, формирование которого предусмотрено в обязательном порядке.

Согласно Приказу Минфина России от 11.06.2002 г. № 51н [29] стабилизационный резерв формируется в обязательном порядке по следующим учетным группам:

• учетная группа № 6 — страхование средств воздушного транспорта;

• учетная группа № 7 — страхование средств водного транспорта;

• учетная группа № 10 — страхование урожая сельскохозяйственных культур;

• учетная группа № 12 — страхование предпринимательских (финансовых) рисков;

• учетная группа № 14 — страхование гражданской ответственности перевозчика;

• учетная группа № 15 — страхование гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности (кроме гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств).

11. Формирование стабилизационного резерва по учетным группам, не предусмотренным в списке групп, по которым формирование данного резерва обязательно в соответствии с положениями Приказа 51н.

Статьей 294 НК РФ[30] определено, что к расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Согласно Приказу Минфина России от 11.06.2002 г. № 51н стабилизационный резерв формируется в обязательном порядке по учетным группам 6, 7,10,12,14,15.

По остальным учетным группам страховщик может производить расчет стабилизационного резерва, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков. Отклонения коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе считаются существенными, если оценка квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков превышает 10% от средней величины коэффициента. Расчет оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков приведен в Письме Минфина России от 18.10.2002 г. № 24-08/13 "О примерах расчета страховщиками резерва произошедших, но незаявленных убытков и стабилизационного резерва".[31]

6 случае если страховщик в течение двух лет не заключает договоры, относящиеся к какой-либо учетной группе, или если по какой-либо учетной группе отклонение коэффициента состоявшихся убытков от средней величины коэффициента становится несущественным (менее 10%), страховщик должен:

1) отказаться от расчета стабилизационного резерва по данной учетной группе, при этом стабилизационный резерв по учетной группе принимается равным нулю;

2) исключить стабилизационный резерв из состава страховых резервов по данной учетной группе и внести изменения в Положение о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

12. При формировании резерва заявленных, но неурегулированных убытков в резерв включаются оплаченные убытки.

В соответствии с п. 8 Приказа Минфина России № 51н[32] резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено

страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

На основании п. 26 Приказа Минфина России № 51н в качестве базы резерва заявленных, но неурегулированных убытков принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи: