Курсовая работа: Налоговые правонарушения в российском законодательстве

- за неисполнение обязанностей по удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов.

Ранее специальной ответственности налогового агента законодательством установлено не было. Между тем налоговыми органами предпринимались попытки самостоятельно сформировать систему налогового контроля за деятельностью налоговых агентов. На основе изданных самой налоговой службой нормативных и внутриведомственных актов органы ГНИ в бесспорном порядке списывали с налоговых агентов суммы налогов, не удержанные ими своевременно с налогоплательщиков (см. п.5.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", Письма Госналогинспекции по г. Москве от 9 июня 1997 г. N 11-13/12730, от 6 мая 1996 г. N 11-13/9369). Однако подобная практика выглядела совершенно необоснованной и противоречила нормам налогового законодательства;

- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, на территорию или в помещение налогового агента;

- несоблюдение установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством;

- непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями;

- неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации это лицо должно сообщить налоговому органу (ст.1291, введенная в Кодекс Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ);

б) ответственность свидетеля:

- неявка, уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении;

- неправомерный отказ от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний;

в) ответственность эксперта, переводчика, специалиста:

- отказ от участия в проведении налоговой проверки;

- дача заведомо ложного заключения (осуществление заведомо ложного перевода).

Глава 18 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций производится посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке.

Остановимся на предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации видах правонарушений:

а) открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

До принятия Налогового кодекса Российской Федерации аналогичные нормы ответственности содержались в п.1 Указа N 1006. Однако в соответствии с требованиями данного Указа к ответственности за совершение этого правонарушения привлекались руководители кредитных учреждений;

б) несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем;

в) нарушение срока исполнения платежных документов о перечислении налога.

Ответственность за совершение данного правонарушения ранее была предусмотрена ст.15 Закона об основах налоговой системы, в соответствии с которой банковское учреждение отвечало за задержку исполнения поручения клиента на перечисление налогов, а также за задержку и использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов[5] .

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает ответственность лишь за сам факт нарушения банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

г) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового органа.

За совершение данного правонарушения ответственность в административном порядке несут также должностные лица банковского учреждения;

д) неправомерное неисполнение банком в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пени;

е) совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа;

ж) непредставление банками налоговым органам сведений о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов[6] .

Существует множество налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена не только Налоговым кодексом, но и Уголовным кодексом, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

2. Общие условия и порядок применения налоговой ответственности

2.1 Правовая природа налоговой ответственности

Вопрос о понятии, специфике и отраслевой природе налоговой ответственности является дискуссионным. Во многом это обусловлено тем, что отечественная правовая наука до сих пор не выработала универсального определения юридической ответственности.

Налоговая ответственность - это охранительное правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, а у нарушителя - обязанность эти санкции уплатить.