Курсовая работа: Особенности расчёта единого социального налога

1,90 процента

8,00 процентов

От 280 001 до 600 000 рублей

14 840 рублей + 2,70% с суммы, превышающей 280 000 рублей

2 240 рублей + 0,50% с суммы, превышающей 280 000 рублей

5 320 рублей + 0,40% с суммы, превышающей 280 000 рублей

22 400 рублей + 3,60% с суммы, превышающей 280 000 рублей

Свыше 600 000 рублей

23 480 рублей + 2,00% с суммы, превышающей 600 000 рублей

3 840 рублей

6 600 рублей

33 920 рублей + 2,00% с суммы, превышающей 600 000 рублей

1.5 Налоговая база единого социального налога

В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Как уже было нами рассмотрено в предыдущих параграфах, по единому социальному налогу предусмотрены две группы налогоплательщиков: налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам и налогоплательщики - индивидуальные предприниматели и адвокаты. Исходя из этого установлено два вида объектов налогообложения. Следовательно, необходимо выделять и два вида налоговых баз:

- налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;

- налоговая база налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей и адвокатов.

Так, в соответствии с п. 1 и п. 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговые базы, предусмотренные для двух видов групп налогоплательщиков, определяются независимо друг от друга.

При определении налоговой базы налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, необходимо учитывать, что она не совпадает с объектом налогообложения. В данном случае налоговая база помимо объекта налогообложения включает в себя оплату за работника. Следует отметить, что данная практика законодателя не может быть признана удачной. Как уже было указано выше, налоговая база является всего лишь характеристикой объекта налогообложения. Поэтому налоговая база не должна устанавливать нового объекта налогообложения.

Налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Помимо указанных выплат в налоговую базу также включаются суммы оплат за работника.

До 1 января 2005 года в налоговую базу помимо сумм оплаты за работника, также включались суммы оплаты за членов его семьи.

ФЗ от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ установлено, что с 1 января 2005 года не уплачивается ЕСН с выплат, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, в пользу членов семьи их работников.

Данное изменение вполне обосновано, поскольку оно соответствует конституционному принципу равенства прав и свобод человека и гражданина,

В ситуации, когда выплаты в пользу членов семьи не работников предприятия не облагались ЕСН, а в пользу членов семьи работников предприятия - облагались ЕСН, налицо наличие неравенства членов одних семей перед членами других семей.

Следовательно, выплаты в пользу членов семьи работника с 1 января 2005 года не облагаются ЕСН.

Таким образом, налоговую базу формируют следующие показатели:

- вознаграждения и выплаты, начисляемые в соответствии с трудовыми договорами;

- вознаграждения и выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям);

- вознаграждения по авторским договорам;