Курсовая работа: Особенности ведения учета страховых взносов по обязательным видам страхования

Рассмотрим, более подробно перечисленные виды обязательного страхования.

Обязательное пенсионное страхование - система разносторонних мер, создаваемых государством для компенсации гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения (пенсии).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – индивидуальные возмездные платежи, уплачиваемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, носящие целевое назначение - выплата гражданам пенсии.

Выделяют два вида обязательного пенсионного страхования: обязательное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии (уплачивается в пользу граждан 1967 года рождения и моложе) и обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии (уплачивается с выплат, производимых в пользу граждан независимо от возраста).

Обязательное медицинское страхование – форма социальной защиты граждан по охране здоровья, являющаяся составной частью государственного социального страхования, призванного обеспечить гражданам получение медицинской и лекарственной помощи в равной степени за счет средств фонда обязательного медицинского страхования.

Уплата страховых взносов по данному направлению осуществляется в фонды двух уровней – федеральный и территориальный.

Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – система мер, направленных на компенсацию заработка или дополнительных расходов в связи с наступлением страхового случая по обязательному социальному страхованию (болезни, травмы, беременности, ухода за ребенком до 1,5 лет).

Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212 – ФЗ [], пришедший на смену 24 главе Налогового кодекса Российской Федерации, утратившей силу, регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Важно отметить, что Федеральный закон не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Порядок учета и уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве предусматривается соответствующим Федеральным законом [], который также определяет и основные понятия данного вида страхования.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – мера социальной защиты по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного лица (работающего гражданина) при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных случаях предусмотренных действующим законодательством.

1.3 Плательщики страховых взносов

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым в соответствии со статьей 5 Федерального закона №212-ФЗ и статьей 3 Федерального закона №125-ФЗ являются:

- Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- Индивидуальные предприниматели, не привлекающие наемный труд, а также адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (не являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

Законом также предусмотрен порядок ведения учета взносов для организаций при реструктуризации, организаций, применяющих специальные режимы налогообложения и организаций, имеющих обособленные подразделения, выделенные в отдельный баланс.

Так при реорганизации плательщика страховых взносов обязанности страхователя переходят к ее правопреемнику (ам), независимо от знания фактов неисполнения, ненадлежащего исполнения обязательств по уплате страховых взносов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.[1]

Если организация ликвидируется, то ее обязательства по уплате взносов прекращаются в тот момент, когда она представляет в ПФР и ФСС расчет по взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно. Разницу между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с представленным расчетом и суммой уплаченных страховых взносов, организация обязана уплатить в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета. После уплаты налоговый орган примет заявление о ликвидации.

Что же касается организаций, применяющих специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН), то положение о том, что данные налогоплательщики освобождены от уплаты страховых взносов, утратило силу вместе с отменой единого социального налога. С введением нового законодательства для «спецрежимников» установлен переходный период, в котором им предлагается уплачивать взносы по льготному тарифу. Такие страхователи обязаны формировать базу обложения взносами, вести учет облагаемых и освобождаемых от обложения сумм, заполнять и сдавать отчетность по взносам, даже если им установлен сниженный тариф, равный нулю.

Особенности исполнения обязанностей плательщика взносов организации, имеющие обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеющие расчетный счет и производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, заключаются в том, что такие подразделения обязанности по уплате взносов и предоставлению расчетов по таким взносам исполнению по месту своего нахождения.[2]

С 2010 года предприниматели (лица, не использующие наемный труд) платят взносы в три внебюджетных фонда: ПФР, федеральный и территориальный ФОМС. А также на добровольных началах предусмотрена возможность перечисления взносов в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что позволит получать соответствующие социальные выплаты.

1.4 Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются суммы, начисляемые страхователем в пользу физического лица в рамках:

- трудового договора;

- гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы);

- договора авторского заказа, договора отчуждения исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Для страховых взносов в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний объектом обложения из вышеперечисленного списка являются в обязательном порядке выплаты по трудовым договорам. Выплаты по другим видам договоров облагаются взносами в фонд только в том случае, если это предусмотрено договором.

Трудовые отношения и выплата заработной платы тоже не всегда являются выплатами по трудовому договору. В общем случае, предполагается, что если трудовой договор с работником не оформлен в письменной форме, но работник приступил к выполнению обязанностей с ведома или по поручению работодателя, то договор считается заключенным.[3] А, следовательно, работодатель за такого сотрудника обязан уплачивать взносы в фонды.

Другая ситуация складывается руководителями организаций и членами коллегиального исполнительного органа организаций. Особенности регулирования труда данных работников предусмотрены главой 43 Трудового кодекса Российской Федерации. Так руководитель организации, являющийся единственным учредителем, будет занимать штатную должность и получать заработную плату, но заключать трудовой договор с самим он не имеет права. Следовательно, объект по исчислению и уплате взносов не возникает.