Курсовая работа: Порядок учета денежных средств предприятия
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 51 - перечисляется банку с расчетного счета рублевый эквивалент для приобретения валюты по курсу покупки;
Д-т сч. 52-3, К-т сч. 76 - зачисляются на транзитный валютный счет приобретенные валютные средства по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции;
Д-т сч. 99, К-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"- отражается убыток от приобретения валютных средств;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 76 - начислено комиссионное вознаграждение банку по операции покупки валюты.
Д-т сч. 52-2 "Транзитный валютный счет", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Обязательная продажа части валютной выручки осуществляется в порядке, определенном инструкцией ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", утвержденной приказом ЦБ РФ от 29.06.92 № 02-104А (ред. от 18.06.99).
Обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется по его поручению через уполномоченные банки на Единой торговой сессии межбанковских валютных бирж, действующих на основании соответствующих лицензий Банка России ("Положение о порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на Единой торговой сессии межбанковских валютных бирж", утвержденное ЦБ РФ от 16.06.99 № 77-П, ред. от 31.12.99), либо непосредственно Центральному банку Российской Федерации — по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России, если иное не установлено Банком России.
Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, не признается реализацией продукции (работ, услуг). В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/9 доходы от продажи (расходы, связанные с продажей) иностранной валюты признаются операционными доходами (расходами), обороты по ее реализации в бухгалтерском учете отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1 "Выручка" - контрактная стоимость отгруженного экспортного товара согласно предъявленному счету;
Д-т сч. 60, 76, К-т сч. 52-1 - оплата с текущего валютного счета расходов по транспортировке экспортного товара;
Д-т сч. 52-2, К-т сч. 62 - зачислены на транзитный валютный счет средства, поступившие от покупателя в оплату за отгруженный экспортный товар;
Д-т сч. 62,К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" - отражена положительная курсовая разница, возникшая по расчетам с покупателями в результате изменения курса валют;
Д-т сч. 52-1 ',К-т сч. 52-2 - переведены на текущий валютный счет средства, использованные на оплату расходов по транспортировке экспортного товара, по курсу ЦБ РФ на дату поступления на транзитный валютный счет.
После получения поручения от юридического лица уполномоченный банк депонирует указанные средства на своем специальном счете и в течение трех дней после этой операции продает иностранную валюту в установленном действующим валютным законодательством порядке. В бухгалтерском учете продажа валютных средств отражается записями:
Д-т сч. 57, К-т сч. 52-2
Одновременно с депонированием часть валютных средств, не подлежащих продаже, списывается с транзитного валютного счета и зачисляется на текущий валютный счет юридического лица:
Д-т сч. 52-1, К-т сч. 52-2
Д-т сч. 51, К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" - на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи.
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 57 - списана проданная валюта с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ на дату продажи.
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 57 - отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса ЦБ РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи.
Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 'Прочие доходы' и 91-2 'Прочие расходы'. Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 'Сальдо прочих доходов и расходов' на счет 99 'Прибыли и убытки':
Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч. 99.
Исходя из требований ПБУ 3/2000 средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности.[12]
В связи с этим по счету 52 "Валютные счета" аналитический учет ведется по видам валют. С этой целью организации могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному ЦБ РФ. Кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Возникшие в результате пересчета валютных средств курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы в том отчетном периоде, к которому относится дата изменения курса валют или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12, 13 ПБУ 3/2000).
2. Экономическая характеристика ООО «Адамант»
Данное предприятие по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Вид собственности – частная. ООО «Адамант» занимается торговой деятельностью. Основные экономические показатели приведены в таблице 2.1.
Основные экономические показатели
| Показатель | 2002 | 2003 | Изменение показателей |
| Товарооборот | 5 147 939,29 | 2 641 167,80 | - 48,7% |
| Прибыль | 74 343,39 | 211 409 | +184,4 % |
| Фонд оплаты труда | 1 105 448 | 543 145 | - 50,9 % |
| Количество работников | 12 | 12 | _ |
| Издержки обращения | 1 619 227 | 1 164 360 | - 28,1 % |
| Рентабельность реализованной продукции | 1,4 % | 8 % | +6,6 % |
| Рентабельность издержек обращения | 4,6 % | 18,2 % | +13,4 % |
В 2003 году по сравнению с 2002 товарооборот значительно уменьшился (на 48,7 %). Тем не менее прибыль предприятия увеличилась, что связано с доходами от сдаваемой в аренду площади магазина. В связи с уменьшением товарооборота сократился и фонд заработной платы на 50,9 %. Отсюда уменьшение издержек обращения.
Как видно из таблицы рентабельность реализованной продукции увеличилась на 6,6 % за счёт увеличения прибыли на 184, 4 %.