Курсовая работа: Правовые механизмы налогового регулирования в странах ЕС (на примере Великобритании, Франции и Германии)

- принятие обязательных решений, направляющих нормотворческую деятельность национальных государственных органов по сближению законодательства государств-членов, например, директив Совета и Комиссии и решений Европейского Суда.

При этом акты, принятые в рамках первого направления, оказывают воздействие на национальное право так же, как и любой национально-правовой акт: парламентский закон, акт делегированного законодательства, то есть устанавливают новые правовые нормы.

Акты, принятые в рамках второго направления, имеют значительные особенности и являются определяющими в правовом механизме сближения национального законодательства государств-членов. Особое место среди них занимают директивы.

Директивы, гармонизирующие национальное законодательство в области косвенного налогообложения, можно представить в виде двух групп: директивы в отношении акцизов (на табачные изделия, минеральные масла, алкогольные напитки) и директивы в отношении НДС, основополагающие среди которых Первая, Вторая и Шестая.

Директивы, гармонизирующие правовой механизм законодательства, регулирующего прямые налоги в государствах - членах ЕС, касаются законов, определяющих подоходный налог, уплачиваемый юридическими лицами. При этом в первую очередь следует назвать Директиву Совета N 90/435/ЕЕС об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям в разных государствах-членах, и Директиву Совета N 90/434/ЕЕС об общей системе налогообложения, применимой к слияниям, разделениям, передаче активов и обмену акциями в отношении компаний в разных государствах-членах. Позже эти директивы были дополнены Договором о принятии Австрии, Финляндии и Швеции и Решением Совета.

Следствие ограниченности интеграционного законодательства, регулирующего прямые налоги, - практическое неучастие Суда ЕС в принятии решений в области регулирования прямых налогов в государствах - членах ЕС.

Тем не менее, следует отметить несомненное влияние Суда ЕС на процесс гармонизации законодательства государств - членов ЕС, определяющего в спорных случаях правопонимание и правоприменение интеграционных правовых норм.

В свете изложенного было бы целесообразно использовать в российском налоговом законодательстве ряд позитивных моментов из опыта правового регулирования налоговых отношений в странах - членах ЕС. В частности, заслуживает внимания принятие особых правовых актов (в ЕС - регламенты, директивы и решения), которые, применительно к российскому законодательству, соответствуют по значимости отдельным главам Налогового кодекса. В структуру НК РФ следовало бы внести отдельной главой вопросы налогообложения иностранных инвестиций, гармонизировав основные ее положения с нормами Закона «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». Наряду с этим целесообразно выделить в отдельные главы Налогового кодекса вопросы налогообложения ФПГ и естественных монополий (в том числе РАО «ЕЭС», «Газпром», железнодорожный транспорт и т.д.), банковского сектора экономики, малого бизнеса, страховой деятельности и лизинговых операций. Также полезно использовать опыт ЕС по решению проблемы двойного налогообложения и механизму разрешения данных споров, взяв за основу Типовой договор ОЭСР и Конвенцию ЕС об устранении двойного налогообложения. Особое значение в плане совершенствования российского налогового законодательства и регулирования налоговых отношений в сфере инвестиционной деятельности имеет использование практики ЕС по законодательному регулированию льготного корпоративного налогообложения, связанного с финансированием социальных программ (что особенно важно для Российской Федерации). Опыт деятельности Суда ЕС по правотолкованию и правоприменению налоговых норм можно применить в работе Конституционного и Высшего Арбитражного Судов Российской Федерации.

3. Анализ правовых механизмов налогового регулирования в странах ЕС на примере Великобритании, Франции и Германии

Существует достаточно обоснованное мнение, что введение общеевропейской валюты неминуемо приведет к унификации налоговой системы Европы. Законодательные органы стран, входящих в Союз, постоянно ведут работу над совершенствованием механизмов и процедур сбора средств с налогоплательщиков.

Проведем сравнительный анализ регулирования отдельных видов налогов в Германии, Франции и Великобритании. Рассматриваемые примеры будут носить выборочный характер.

Великобритания.

Налог на добавленную стоимость. Стандартная ставка на начало 1998 г. - 17,5%. Взимается с предпринимателей, имеющих оборот свыше 45 тысяч фунтов стерлингов в год. Нулевая ставка установлена на продовольственные товары, печатные издания, лекарства, детскую одежду и обувь, энерго- и водоснабжение для бытовых нужд, а также на некоторые операции с золотом, ценными бумагами, коммунальные платежи, строительство и реконструкцию жилищ, пассажирский транспорт, страховые и некоторые другие услуги.

Акцизы. Взимаются с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, сидра, а такаю с игорного бизнеса. Ставки акцизов на некоторые товары: на бензин (за 1 литр) - 0,3314 и 0,2832 ф. ст.; на сигареты - 20% от розничной цены плюс 52,33 ф. ст. за 1000 шт.; на спиртные напитки (за 1 литр чистого спирта) - 19,81 ф. ст.

Подоходный налог. Ставки составляют 20, 25 и 40% (в зависимости от уровня годового дохода). Взимается со всех видов доходов физических лиц-резидентов в форме заработной платы или прибыли. Разрешается вычитать из дохода некоторые виды убытков и необходимые для деятельности расходы; предоставляются скидки отдельным категориям налогоплательщиков. Нерезиденты облагаются налогом с доходов, полученных в Великобритании (за некоторыми исключениями); для них действуют специальные скидки.

Налог на прибыль корпораций. Стандартная ставка - 33%. Предусмотрены скидки для компаний с прибылью менее 1,25 млн. ф. ст. в год. Малые компании с прибылью, не превышающей 250 тысяч ф. ст. в год, облагаются по ставке в 25%. Взимается со всей прибыли компаний-резидентов (кроме дивидендов и прочих доходов, полученных от других компаний-резидентов). Разрешается вычитать расходы, связанные с бизнесом и ускоренной амортизацией некоторых видов капиталовложений. Особый налоговый режим применяется в отношении инвестиционных, страховых, строительных, промышленных и сберегательных компаний, капиталовложений. С нерезидентов налог взимается с прибыли, полученной от операций в Великобритании.

Налог на прирост капитала. Ставки с физических лиц эквивалентны ставкам подоходного налога (от 20 до 40%), а с компаний - ставкам налога на корпорации (от 25 до 33%). Взимается с физических и юридических лиц, резидентов и нерезидентов, занимающихся коммерческой деятельностью и имеющих представительство в Великобритании, при продаже, обмене или безвозмездной передаче капиталоемких активов. Физические лица-нерезиденты уплачивают налог с переводимой в Великобританию собственности. Компании могут исключить из налогообложения убытки в течение года или отчетного периода.

Гербовый сбор. Взимается при оформлении правовых и коммерческих документов; ставки налога зависят от характера документа: например, при продаже акций и других ценных бумаг - 0,5-1,5% от продажной цены, при аренде земли и другой недвижимости - 1-24% от ежегодной стоимости аренды в зависимости от ее срока.

Налог на регистрацию автомобилей. Ставка налога при регистрации легкового автомобиля составляет 130 ф. ст. в год.

Налог на имущество. Взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества, включая землю; ставка налога различная по графствам и городам.

Предпринимательские налоги. В Шотландии и Северной Ирландии взимаются со всего имущества, за исключением сельскохозяйственных участков и строений; в Англии и Уэльсе - с арендаторов земельных участков и строений, принадлежащих нерезидентам и используемых в предпринимательских целях. Ставки налогов ежегодно меняются в зависимости от потребности местного бюджета.

Германия.

Налог на добавленную стоимость. Стандартная ставка - 16%, сниженная - 7% (на некоторые сельскохозяйственные товары, продовольствие, медицинское оборудование, печатные издания, пассажирский транспорт и отдельные другие услуги общественного назначения). Исключаются из налогообложения услуги почт, банков, страховых компаний, некоторых социальных и культурных учреждений, а также деятельность малых предприятий (с оборотом до 25 евро в год) и предприятий сельского и лесного хозяйства.

Акцизы. Взимаются с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, минеральной воды, кофе, а также со страховых операций, зрелищных мероприятий и игорного бизнеса. Ставки акцизов на некоторые товары: на бензин (за 1000 литров) - 980 и 1080 евро в зависимости от содержания свинца; на сигареты - 24,8% с розничной цены плюс 8,3 пфеннига за штуку; на спиртные напитки (за 1 гл чистого спирта) - 2550 немецких марок; на растворимый кофе (за 1 кг) - 9,35 евро.

Подоходный налог. Взимается с физических лиц по прогрессивной шкале: минимальная ставка 19% (при годовом доходе до 8153 евро), максимальная - 53% (с дохода свыше 120 тысяч евро). Устанавливается ежегодно растущий необлагаемый налогом уровень доходов. Резиденты уплачивают налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности в Германии и за рубежом. Из суммы налога вычитаются убытки и отдельные виды расходов; предусмотрены льготы на детей и возраст налогоплательщика, в случае болезни и прочее. В отношении нерезидентов налог взимается лишь с предпринимательского дохода в Германии; действует особый режим ставок, вычетов и скидок. Разновидность подоходного налога - налог на заработную плату. Ставки аналогичные ставкам подоходного налога. Взимается с наемных работников в Германии, в том числе с нерезидентов, но по особым правилам.

Налог на прибыль корпораций. Стандартная ставка - 45%, для некоторых категорий предприятий - 42%, на распределяемую в виде дивидендов прибыль - 30% (дивиденды включаются в доходы акционеров и облагаются подоходным налогом). С акционерных компаний и других юридических лиц, зарегистрированных в Германии, нал