В целях развития рынка добровольного негосударственного пенсионного обеспечения осуществлен переход к системе налогообложения, при которой налогообложению подлежат только пенсионные выплаты.

2 Оценка возможности применения зарубежного опыта по использованию налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц для большинства стран едины, хотя наблюдается некоторые различия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его составных частей. В состав налогооблагаемого дохода включается заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды, роялти и другие виды доходов. Общим для всех развитых стран является:

- Понятие налогооблагаемого минимума;

-Скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведенных налогоплательщиком на те или иные оговоренные в налоговых законодательствах цели;

- Доход разбивается на части, для каждой из которых предусматривается определенная ставка по возрастающей шкале (в ряде восточноевропейских стран предусмотрена плоская шкала);

- Налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение календарного или финансового года.

Основные различия при исчислении подоходного налога с населения в развитых странах заключается в определении:

- Объема и состава дохода, подлежащего налогообложению;

- Понятие «единицы налогообложения»;

- Состава и характера налоговых льгот, при подсчете окончательных налоговых обязательств;

- Шкалы налогообложения.[7, 26c.]

В состав облагаемого дохода обычно входят:

1. Основная заработная плата рабочих и служащих;

2. Дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения сверх основной заработной платы (учитываются льготы, в том числе в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами – Ирландия, Австралия, Новая Зеландия);

3. Доходы от предпринимательской деятельности;

4. Дивиденды, проценты по счетам в банках (Финляндия, Греция), проценты по государственным бумагам (Австралия, Финляндия, Турция);

5. Взносы по страхованию жизни (Япония, Дания, Испания);

6. Доходы, получаемые от коммерческого использования недвижимой собственности;

7. Условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (Бенилюкс, Греция, Италия, Португалия, Испания, Швейцария);

8. Алименты, выплачиваемые на содержание детей (кроме Австралии, Австрии, Германии, Японии, Швейцарии);

9. Единовременные выплаты, пособия (кроме Швеции, Великобритании, Канады, Финляндии);

10. Пенсии;

11. Выплаты по безработице. Однако наблюдается тенденция к все более широкому распространению практику включения в облагаемый доход (с 1982г. – Великобритания, Швеция, с 1986г. – США);

12. Выплаты по болезням (с 1982г. – Великобритания, Швеция, с 1983г. – США);

13. Семейные выплаты и льготы (Канада, Испания).[7, 27c.]

Один из важнейших элементов системы подоходного налогообложения населения – стандартные скидки, являющиеся основными налоговыми льготами по подоходному налогу с населения. Различают следующие стандартные скидки:

- Основные скидки в форме освобождения от налогообложения части доходов (например, необлагаемый минимум);

- Скидки, предоставляемые налогоплательщикам в зависимости от их семейного статуса;

- Скидки, предусмотренные налогоплательщикам, имеющих детей, находящихся на иждивении, и других иждивенцев (данная льгота предоставляется в дополнение к пособиям на детей, выплачиваемым наличными).