Курсовая работа: Принципи побудови нового Плану рахунків та його узгодженість з фінансовою звітністю
В робочому плані рахунків, який застосовується на даному підприємстві в залежності від специфіки його діяльності, субрахунки використовуються з врахуванням потреб управління, контролю, аналізу та звітності, а також можуть доповнюватись введенням нових субрахунків, але із збереженням кодів субрахунків за Планом рахунків.
Інструкцією встановлено, що кореспонденцію рахунків та порядок ведення аналітичного обліку, які не наведені в Інструкції, підприємство встановлює самостійно, виходячи з норм Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку та з управлінських потреб.
Засади організації і ведення управлінського обліку для забезпечення реєстрації та накопичення необхідної для ефективного управління підприємством інформації про обсяги господарської діяльності за її видами, визначення фінансових результатів та рентабельності підприємство встановлює самостійно. Але безперечною є необхідність раціонального поєднання облікових записів фінансового та управлінського обліку, їх узгодженості з метою уникнення дублювання облікових записів, передусім в аналітичному обліку.
Інструкція про застосування Плану рахунків спрямована на забезпечення єдності відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності однорідних за змістом господарських операцій на відповідних бухгалтерських рахунках та субрахунках.
Записи на бухгалтерських рахунках ускладнюються наявністю в бухгалтерському обліку елементів податкового обліку. Після прийняття Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97р. виникла розбіжність у часі відображення в бухгалтерському обліку валових доходів і валових витрат. Якщо в бухгалтерському обліку доходи й витрати відображаються за моментом нарахування, то в податковому обліку – за подією, що відбулася раніше. Вказана розбіжність суттєво впливає на відображення в бухгалтерському обліку податку на додану вартість.
Рахунки класів 0–7 є обов’язковими для всіх підприємств. Рахунки класу 9 “Витрати діяльності” застосовуються підприємствами, крім суб’єктів малого підприємництва, а також організацій, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності.
Інструкція про застосування Плану рахунків конкретно не встановлює, коли повинні списуватись на рахунок 79 “Фінансові результати” доходи та витрати підприємства, що накопичуються на відповідних рахунках протягом року, – щомісячно чи в кінці року. Доцільно для спрощення записів у синтетичному та аналітичному обліку, а також складання Звіту про фінансові результати списувати накопичені на рахунках доходи і витрати підприємства на рахунок 79 “Фінансові результати” один раз у кінці року відповідними заключними записами на закриття цих рахунків. Тим більше, що за нормами Інструкції нарахований податок з прибутку доцільно списувати на зменшення отриманого прибутку, а рахунок 79 “Фінансові результати” закривати списанням сальдо на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” тільки заключними записами в кінці року. При цьому необхідно врахувати, що протягом року валовий та чистий прибуток, а також збитки можуть бути об’єктивно визначені за кожний звітний період тільки в Звіті про фінансові результати.
Підприємства малого підприємництва та організації, які ведуть некомерційну діяльність, за власним рішенням відкривають рахунки класу 8 “Витрати за елементами”. Вони можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 “Витрати за елементами” або також рахунків класу 9 “Витрати діяльності”.
4. Узгодженість Плану рахунків з фінансовою звітністю
4.1. Побудова Балансу (ф.1)
Робоча таблиця зі складання ф. № 1 "Баланс"
| Актив | Код ряд. | Зміст статей Балансу за рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку |
| І. Необоротні активи | ||
| Нематеріальні активи: | ||
| залишкова вартість | 10 | Ряд. 011- ряд. 012 |
| первісна вартість | 11 | СД 12 |
| знос | 12 | (СК 133) |
| незавершене будівництво | 20 | СД 15 + СД 163 (у частині виданих на такі цілі довгострокових авансів) + СД 371 (у частині виданих на такі цілі короткострокових авансів) |
| Основні засоби: | ||
| залишкова вартість | 30 | Ряд. 031-032 |
| первісна вартість | 31 | СД 10 + СД 11 |
| знос | 32 | (СК 131 + СК 132) |
| Довгострокові фінансові інвестиції: | ||
| які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 40 | СД141 |
| інші фінансові інвестиції | 45 | СД 142 + СД 143 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 50 | СД 16 (за мінусом сальдо за рах. 163 в частині, що припадає на капітальні аванси) |
| Відстрочені податкові активи | 60 | СД 17 |
| Інші необоротні активи | 70 | СД 18 |
| Усього за розділом І | 80 | Ряд. 010 + ряд. 020 + ряд. 030 + ряд.040 + ряд. 045 + ряд. 050 + ряд. 060 + ряд. 070 |
| П. Оборотні активи | ||
| Запаси: | ||
| виробничі запаси | 100 | СД 20 + СД 22 |
| тварини на вирощувані та відгодівлі | 110 | СД 21 |
| незавершене виробництво | 120 | СД 23 + СД 25 |
| готова продукція | 130 | СД 26 + СД 27 |
| товари | 140 | СД 28 |
| Векселі одержані | 150 | СД 34 - сума резерву сумнівних боргів за даною дебіторською заборгованістю |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | ||
| чиста реалізаційна вартість | 160 | Ряд. 161 - ряд. 162 |
| первісна вартість | 161 | СД 36 |
| резерв сумнівних боргів | 162 | (СК 38) (за вирахуванням суми резерву сумнівних боргів за іншою поточною дебіторською заборгованістю) |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | ||
| з бюджетом | 170 | (СД 641 + СД 642) - сума резерву сумнівних боргів заданою дебіторською заборгованістю |
| за виданими авансами | 180 | СД 371 (за мінусом сальдо за рах. 371 у частині, що припадає на капітальні аванси) - сума резерву сумнівних боргів за даною дебіторською заборгованістю |
| з нарахованих доходів | 190 | СД 373 - сума резерву сумнівних боргів за даною дебіторською заборгованістю |
| із внутрішніх розрахунків | 200 | СД 682 + СД 683 - сума резерву сумнівних боргів за даною дебіторською заборгованістю |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | (СД 372 + СД 374 + СД 375 + СД 376 + СД 377) - сума резерву сумнівних боргів за даною дебіторською заборгованістю |
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | СД 352 |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | ||
| в національній валюті | 230 | СД 301 + СД 311 + СД 313 + СД 333 + СД 351 |
| в іноземній валюті | 240 | СД 302+ СД 312 + СД 314 + СД 334+СД 351 |
| інші оборотні активи | 250 | СД 24 + СД 331 + СД 332 + СД 643 |
| Усього за розділом II | 260 | Ряд. 100 + ряд. 110 +ряд. 120 + ряд. 130 + +ряд. 140 + ряд. 150 + ряд. 160 + ряд. 170 + ряд. 180 + ряд. 190 + ряд. 200 + ряд. 210 + ряд. 220 + ряд. 230 + ряд. 240 +ряд. 250 |
| ІЦ. витрати майбутніх періодів | 270 | СД39 |
| БАЛАНС | 280 | Ряд. 080 + ряд. 260 + ряд. 270 |
| Пасив | Код ряд. | Зміст статей Балансу за рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку |
| І. Власний капітал | ||
| Статутний капітал | 300 | СК 40 |
| Пайовий капітал | 310 | СК 41 |
| Додатковий вкладений капітал | 320 | СК 421+ СК 422 |
| Інший додатковий капітал | 330 | СК 423 + СК 424 + СК 425 |
| Резервний капітал | 340 | СК 43 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | СК 441- СД 442 - СД 443 |
| Неоплачений капітал | 360 | (СД 46) |
| Вилучений капітал | 370 | (СД 45) |
| Усього за розділом І | 380 | Ряд. 300 + ряд. 310 + ряд. 320 + ряд. 330 + ряд. 340 + ряд. 350 - ряд. 360 - ряд. 370 |
| ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів | ||
| Забезпечення витрат персоналу | 400 | СК 471 + СК 472 |
| Інші забезпечення | 410 | СК 473 + СК 474 |
| Цільове фінансування | 420 | СК 48 |
| Усього за розділом П | 430 | ряд. 400 + ряд. 410 + ряд. 420 |
| ІІІ. Довгострокові зобов'язання | ||
| Довгострокові кредити банків | 440 | СК 501 + СК 502 + СК 503 + СК 504 |
| Інші довгострокові фінансові зобов'язання | 450 | СК 505 + СК 506 + СК 521 + СК 522 - СК 523 |
| Відстрочені податкові зобов'язання | 460 | СК 54 |
| Інші довгострокові зобов'язання | 470 | СК 51 + СК 53 + СК 55 |
| Усього за розділом ІІІ | 480 | ряд. 440 + ряд. 450 + ряд. 460 + ряд. 470 |
| IV. Поточні зобов'язання | ||
| Короткострокові кредити банків | 500 | СК60 |
| .Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями | 510 | СК61 |
| Векселі видані | 520 | СК62 |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | СК63 |
| Поточні зобов’язання за розрахунками: | ||
| з одержаних авансів | 540 | СК681 |
| з бюджетом | 550 | СК 641+СК 6421 |
| з позабюджетних платежів | 560 | СК 6422 |
| зі страхування | 570 | СК 65 |
| з оплати праці | 580 | СК 66 |
| з учасниками | 590 | СК 67 |
| із внутрішніх розрахунків | 600 | СК 682+СК 683 |
| Інші поточні зобов'язання | 610 | СК 684 + СК 685 + СК 644 |
| Усього за розділом IV | 620 | Ряд. 540 + ряд. 550 + ряд. 560 + ряд. 570 + ряд 580 + ряд. 590 + ряд. 600 + ряд. 610 |
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | СК 69 |
| БАЛАНС | 640 | Ряд. 380 + ряд. 430 + ряд. 480 + ряд.620 + ряд.630 |
4.2. Побудова Звіту про фінансові результати (ф.2)
Робоча таблиця зі складання Звіту про фінансові результати
І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
| Найменування показника | Код ряд. | Джерела інформації |
| Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 10 | Кредитовий оборот (КО) 70 |
| Податок на додану вартість | 15 | (Дебетовий оборот (ДО) 70) |
| Акцизний збір | 20 | Д-т 641,К-т 685 |
| 25 | ||
| Інші вирахування з доходу | 30 | (ДО 374 + КО 704) |
| Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 35 | ряд. 010 - ряд. 015 - ряд. 020 - ряд. 025 - ряд. 030 |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 40 | (ДО 90) |
| Валовий: | ||
| прибуток | 50 | Ряд. 035 - ряд. 040 |
| Збиток | 55 | (ряд.035 - ряд. 040) |
| Інші операційні доходи | 60 | К0 71 |
| Адміністративні витрати | 70 | (ДО 92) |
| Витрати на збут | 80 | (ДО 93) |
| Інші операційні витрати | 90 | (ДО 94) |
| Фінансові результати від операційної діяльності: | ||
| прибуток | 100 | Ряд. 050 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 - ряд. 090 або ряд. 055 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 - рад.090 |
| збиток | 105 | Ряд. 055 - ряд. 060 + ряд. 070 + ряд. 080 + рад. 090 або ряд. 070 + рад. 080 + ряд. 090 - рад. 050 - ряд.060 |
| Доход від участі в капіталі | 110 | К0 72 |
| Інші фінансові доходи | 120 | К0 73 |
| Інші доходи | 130 | К0 74 |
| Фінансові витрати | 140 | (ДО 95) |
| Втрати від участі в капіталі | 150 | (ДО 96) |
| Інші витрати | 160 | (ДО 97) |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: | ||
| прибуток | 170 | Ряд. 100 + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 - ряд. 140- ряд. 150- ряд. 160 або Ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 - ряд. 105 - ряд. 140- ряд. 150- ряд. 160 |
| збиток | 175 | Ряд. 105 - ряд. 110 - ряд. 120 - ряд. 130 + ряд. 140 + ряд. 150 + ряд. 160 або ряд. 140 + ряд. 150 + ряд. 160 - ряд. 100 - ряд. 110- ряд. 120- ряд. 130 |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | Відсоткова ставка оподаткування помножена на рад. 170 ф. № 2 та поділена на 100 % або абсолютна сума з декларації по податку на прибуток від звичайної діяльності за звітний період |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: | ||
| прибуток | 190 | Ряд. 170 - ряд. 180 |
| збиток | 195 | Ряд. 175 |
| Надзвичайні: | ||
| доходи | 200 | КО 75 |
| витрати | 205 | (ДО 99) |
| Податки з надзвичайного прибутку | 210 | (ДО 982) |
| Чистий: | ||
| прибуток | 220 | Ряд. 190 + ряд. 200 - ряд. 205 - ряд. 210 або ряд. 200 - ряд. 195 - рад. 205 - ряд. 210 |
| Збиток | 225 | Рад. 205 + ряд. 210 - ряд. 190 - ряд. 200 або ряд. 195 + ряд. 205 - рад. 200 + рад. 210 |
4.3. Побудова Звіту про рух грошових коштів (ф. 3)
Робоча таблиця із складання Звіту про рух грошових коштів
4.4. Побудова Звіту про власний капітал (ф. 4)
Робоча таблиця зі складання Звіту про власний капітал
Список використаної літератури
1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", прийнятий Верховною Радою України 16 липня 1999 р. № 196-14.
2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.
3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30 листопада 1999 р. № 291.
4. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. – 5-е вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2003. – 726 с.
5. Загородній А.Г., Партин Г.О. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: Навч. посіб. — К.: Т-во "Знання", КОО, 2004. — 377 с.
Коблянська О.І. Фінансовий облік: Навч. посіб. — К.: Знання, 2004. — 473 с.