Курсовая работа: Принципы бухучёта в рыночных странах
Практически в каждой стране с развитой рыночной экономикой существуют свои национальные общепринятые учетные стандарты, разработанные специальными профессиональными бухгалтерскими организациями. Ниже приводится перечень учетных стандартов, которые являются наиболее общими для большинства промышленно развитых стран и которые составляют основу национальных стандартов практически каждого государства.
К числу основных международных концептуальных учетных принципов могут быть отнесены следующие. [12, с.18]
Принцип двойной записи. Согласно этому принципу, отражение в учете каждой хозяйственной операции осуществляется одновременно по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого в равновеликой сумме.
Принцип существующего предприятия. Согласно этому принципу, сфера ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в каждом отдельном случае ограничивается рамками отдельно взятого самостоятельного предприятия, имеющего статус юридического лица.
Принцип непрерывно продолжающейся деятельности предприятия. В соответствии с этим принципом ведение бухгалтерского учета основывается на предпосылке, что данное конкретное предприятие не собирается прекращать или сворачивать свою деятельность в ближайшем обозримом будущем, что оно стремится избегать возможного банкротства и изначально в качестве одной из своих целей ставит задачу бесконечно долгого существования. Этот принцип имеет существенное значение при оценке активов (имущества) предприятия. Так, если предполагается, что какое-нибудь предприятие, например корпорация "Дженерал моторс", будет и дальше активно продолжать свою хозяйственную деятельность, то в этом случае активы этой корпорации и сама корпорация в целом будут по-прежнему оцениваться в несколько миллиардов долларов. Если же по каким-то причинам будет принято решение о сворачивании операций корпорации или о прекращении ее хозяйственной деятельности, то в этом случае то же самое по своей натурально-вещественной форме имущество уже будет оцениваться значительно меньшей суммой.
Принцип объективности. Согласно этому принципу, каждая хозяйственная операция должна находить отражение в бухгалтерском учете только в том случае, если имеется достоверное документальное подтверждение ее совершения. Бухгалтерская информация не должна основываться на чьем-либо субъективном мнении или желании.
Принцип оценки активов предприятия по фактической стоимости (принцип исторически сложившихся затрат). В соответствии с этим принципом активы подлежат отражению в учете и отчетности по той стоимости, которая была в момент приобретения, а не по текущей рыночной стоимости, которая сложилась на дату составления бухгалтерского баланса и остальной финансовой отчетности.
Принцип регистрации (распознавания, идентификации) дохода (выручки, реализации услуг) в момент фактической реализации. Наиболее часто в зарубежной практике расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги моментом реализации считается дата выставления счета покупателю.
Принцип соответствия (согласования) затрат и доходов. Согласно этому принципу, все затраты, следствием которых стали возможны определенные доходы, должны быть списаны и распределены по этим соответствующим доходам в тех же промежутках времени, в которых эти доходы были получены.
Принцип последовательности. Предполагает соблюдение относительного постоянства в использовании тех приемов и методов учета, которые были провозглашены предприятием. Например, если предприятие сочло ЛИФО наиболее подходящим для себя методом оценки товарно-материальных ценностей, то данный метод должен применяться в течение провозглашенного отрезка времени и этот отрезок должен быть относительно длительным (как правило, не менее одного года). Если в силу изменившихся условий хозяйствования и в силу производственной необходимости предприятие решило заменить провозглашенный метод и использовать какой-либо другой, то причина такого решения, а также его влияние на финансовые результаты должны быть подробно объяснены и отражены в отчетности.
Принцип максимальной полноты и достоверности отражаемой в отчетности информации. Согласно этому принципу, отчетность должна содержать всю важную и существенную информацию о данном предприятии. Объем и качество отчетной информации должны быть достаточны для того, чтобы пользователи могли составить всестороннее и объективное представление о финансовом состоянии предприятия. К числу такого рода информации помимо собственно учетной относятся: учетные методы оценки активов (имущества) предприятия; изменения этих методов (если таковые имели место); непредвиденные обстоятельства, которые оказали существенное влияние на финансовое состояние предприятия; крупные договоры (заказы) на покупку производимой предприятием продукции, предполагаемые капитальные вложения; кредитные соглашения и иные проекты, осуществление которых может вызвать значительные изменения в финансовом положении предприятия, в стоимости его активов (имущества) и финансовых обязательств, в стоимости собственного капитала. Также подлежит раскрытию информация о значительных с финансовой и юридической точек зрения событиях, происшедших после окончания учетного периода, но до момента составления отчетности.
Принцип значимости. Данный принцип предполагает, что в учете и отчетности должна находить отражение вся значимая информация, способная существенно повлиять на основные финансовые показатели предприятия.
Принцип периодичности. Согласно данному принципу, весь жизненный цикл действующего предприятия разбивается на условные отрезки времени (месяц, квартал, полугодие, год). Это обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет приводить в соответствие доходы и затраты, делает возможным осуществление аналитических оценок эффективности хозяйственной деятельности, позволяет планировать и прогнозировать будущее развитие предприятия, а также своевременно рассчитываться с бюджетом по налоговым платежам.
Принцип денежной оценки объектов учета и отчетности. В соответствии с этим принципом вся сводная учетно-аналитическая информация должна иметь стоимостную оценку.
Правило консерватизма. Не являясь концептуальным принципом учета, это правило, тем не менее, играет важную роль и применяется в тех случаях, когда в силу сложившихся обстоятельств существует возможность неоднозначной трактовки какого-либо спорного бухгалтерского вопроса. Согласно правилу консерватизма, следует отдавать предпочтение решению, при котором будет занижена стоимость объекта учета, ставшего предметом спора. Такой подход снижает риск принимаемых управленческих решений.
1.3 Применение основных принципов бухгалтерского учёта за рубежом
Корректное составление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгое следование общепринятым концептуальным принципам учета.
Рассмотрим далее, каким образом используются эти принципы при составлении баланса. [10, с.5]
Принцип существующего предприятия. Под существующим предприятием понимается любая предпринимательская структура, которая может быть идентифицирована на основе присущего ей особого специфического рода хозяйственной деятельности. Согласно этому учетному принципу, хозяйственная деятельность существующего предприятия рассматривается обособленно от персональной частной деятельности его владельцев. Например, если, кроме торговой компании, Хантер Джонс имеет также иные виды имущества (банк, автомобиль, дом, яхту и пр), которые непосредственно технологически не связаны с деятельностью торговой компании, то информация об этих видах его личной собственности не должна находить отражение в бухгалтерском балансе и иной финансовой отчетности данной торговой компании. [12, с.21]
Целый ряд общепринятых концептуальных принципов учета используется для отражения в бухгалтерском балансе активов (имущества) предприятия.
Активы предприятия - это материальные и экономические ресурсы, которыми владеет предприятие. Активы (имущество) обеспечивают предприятию возможность нормальной эффективной жизнедеятельности, позволяют осуществлять необходимый технологический процесс и извлекать доходы. Активы могут иметь самые разнообразные физические формы (земля, здания, оборудование, производственные и товарные запасы, деньги и т.п.). Кроме того, они могут существовать также и в нематериальной форме, например право на использование земельных участков, право на интеллектуальную собственность (патенты, лицензии, ноу-хау), инвестиции в ценные бумаги, различные виды страховых полисов, долговые обязательства покупателей (дебиторская задолженность перед предприятием) и другие виды имущества.
Важной задачей бухгалтерского учета является правильная стоимостная оценка активов, которыми располагает предприятие. Наиболее распространенным принципом оценки активов (имущества) предприятия и отражения их в учете является фактическая стоимость на момент приобретения.
Таблица 1
Аудиторская фирма "Пэйн и Смитсон"Бухгалтерский баланс (в долларах) по состоянию на 31.01.2001 г.
| Активы | Финансовые обязательства и капитал собственника | ||
| Денежные средства | 10 000 | Финансовые обязательства | |
| Счета к получению | 20 000 | Счета к оплате | 15 000 |
| Товарные запасы | 30 000 | Задолженность по оплате труда наемных работников | 15 000 |
| Здание | 40 000 | Задолженность перед федеральным бюджетом | 10 000 |
| Земля | 50 000 | Капитал собственника | |
| Капитал Лэйдэла Пэйна | 55 000 | ||
| Капитал Джанни Смитсон | 55 000 | ||
| Всего активы (баланс) | 150 000 | Всего финансовые обязательства и капитал собственника (баланс) | 150 000 |
Так, в нашем примере стоимость земельного участка, которым владеет аудиторская фирма "Пэйн и Смитсон" (табл.1.2), равна 50 000 долл. Это означает, что в момент покупки данного земельного участка (допустим, 11 июля 1990 г) компания заплатила предыдущему владельцу 50 000 долл., если оценивать этот вид имущества по состоянию на 31 декабря 2000 г. Несмотря на то, что с даты покупки участка прошло более 10 лет и фактическая рыночная стоимость этого участка по состоянию на эту дату могла значительно измениться, тем не менее в балансе будет показана фактическая стоимость земли, которая была в момент покупки, т.е.50 000 долл. Таким образом, бухгалтерский баланс не отражает рыночную стоимость, по которой данный вид имущества предприятия может быть продан, так как продажа земли еще не является свершившимся событием и действительная реальная цена участка не может быть известна до момента фактического совершения сделки по его продаже.
Кроме принципа "фактической стоимости приобретения", такой подход отражает соблюдение требований принципа объективности. Согласно этому принципу, в учете должна находить отражение только документально подтвержденная информация об уже фактически свершившихся событиях хозяйственной жизни. Информация о покупке земельного участка стоимостью 50 000 долл. является объективной, так как она соответствует соотношению спроса и предложения, имевшему место в момент покупки земли. В этом смысле указанная стоимость и является абсолютно рыночной оценкой данного вида имущества предприятия. Доказательства ее достоверности могут быть найдены, проверены и подтверждены любым аудитором. Текущая же рыночная оценка активов во многих случаях не является достаточно объективной, так как она основывается на личных предварительных мнениях продавцов и покупателей собственности, а также различных специалистов и экспертов. Однако, как правило, эти оценки носят всего лишь прогнозный, вероятностный, а не фактический характер. Если бы активы оценивались по текущей рыночной стоимости, сложившейся на момент составления баланса, а также на основе субъективных точек зрения, то в этом случае было бы крайне затруднительно проверить достоверность, правильность таких оценок. Кроме того, рыночная стоимость практически каждого материального вида имущества имеет тенденцию к частым непредсказуемым колебаниям.
Таким образом, несоблюдение принципа оценки активов по их фактической стоимости приобретения, а также нарушение принципа объективности могут привести к существенным искажениям учетной информации, к утрате контроля за ее достоверностью и в конечном счете к невозможности ее использования для принятия обоснованных управленческих решений.
Еще одной причиной оценки некоторых видов активов (имущества) предприятия по фактической стоимости приобретения является соблюдение учетного принципа непрерывно продолжающейся деятельности предприятия. К таким активам относятся земля, здания, сооружения, основное технологическое оборудование, коммуникации, дороги и другие объекты. Предположение, что предприятие будет продолжать свою деятельность в будущем, используя (а не продавая) эти виды имущества, делает не столь уж и обязательной необходимость применения текущей рыночной оценки для отражения в учете и отчетности стоимости таких активов.
Очевидным является то, что с наибольшим эффектом рассмотренные выше принципы применяются в тех странах, где темпы инфляции являются умеренно-нормальными. В странах же с высоким уровнем инфляции оценка стоимости активов (имущества) предприятий осуществляется с учетом индексов роста цен.
Однако и в этих случаях многие страны стараются соблюдать основные учетные принципы настолько последовательно, насколько это только представляется возможным. Так, в США в годы жестокой инфляции (1970‑е) было введено правило, обязывавшее крупные корпорации наряду с отражением в отчетности активов по их фактической стоимости на момент приобретения предоставлять также дополнительную информацию и об их текущей рыночной стоимости в специальном приложении к балансу. Вскоре такая практика показала, что затраты на получение такого рода информации значительно превышают получаемый эффект. В результате данное правило было отменено. Правда, и инфляционные процессы в этой стране к тому времени были также значительно ослаблены. Однако опыт показал, что при оценке активов более предпочтительным является следование проверенным принципам фактической стоимости на момент приобретения, непрерывно продолжающейся деятельности предприятия, объективности, а также принципу денежной оценки стоимости.