Курсовая работа: Принципы формирования финансовой отчетности

Выявление элемента финансовой отчетности

Проверка выявленного элемента на соответствие его критериям признания

Признание элемента в финансовой отчетности

Схема 2.2. Последовательность формирования финансовой отчетности

Рассмотрим содержание каждого этапа.

1 Этап. Выявление элемента финансовой отчетности.

Элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Основой их выявления служат возможности получения компанией будущих экономических выгод — поступления денежных средств или их эквивалентов либо способность заменить (сэкономить) денежные средства и их эквиваленты.

Рассмотрим перечисленные элементы финансовой отчетности.

Под активами подразумеваются ресурсы и имущество компании, удовлетворяющие трем условиям. Они должны:

1)контролироваться компанией[†] ;

2)принадлежать компании в результате событий прошлых периодов;

3)обеспечить компании получение экономических выгод в будущем.

Как уже отмечалось, идентифицируя ресурсы как актив, МСФО исходят из концепции контроля, в отличие от отечественных принципов учета, базирующихся на концепции собственности. Вопрос о зачислении тех или иных объектов в активы компании или, наоборот, их списании решается не в соответствии с их формальной юридической принадлежностью в настоящем, а согласно намерениям сторон относительно будущего данных объектов. Так, основные средства принимаются на баланс не потому, что компания является их собственником, а потому, что она использует их в своей деятельности и по своему усмотрению. Средства в операционной аренде не показываются в балансе, а взятые в лизинг включаются в баланс арендатора. Проданные активы подлежат списанию с баланса лишь в том случае, когда контроль над ними безвозвратно утерян.

Если использование имущества не обеспечивает компании будущих экономических выгод, оно представляется в отчетности как убытки или расходы периода.

2 Этап. Проверка выявленного элемента на соответствие его критериям признания

Существуют два критерия признания объекта учета элементом финансовой отчетности:

• существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию;

• объект может быть надежно оценен.

Обязательства представляют собой текущую задолженность компании, возникшую из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Различают юридические обязательства (обязательства оплаты полученных товаров и потребленных услуг, задолженность по платежам в бюджет, по кредитам банков и др.) и неюридические обязательства, возникшие, например, из нормальной деловой практики, желания поддержать имидж и т.д. (например, предполагаемые дивиденды, затраты на ремонт техники, вышедшей из строя по истечении гарантийного срока). Отличительные особенности юридических обязательств:

• обязательство влечет за собой, как правило, будущую передачу актива;

• обязательства необходимо исполнить даже в случае потери выгоды;

• обязательства обусловлены прошлыми событиями.

Обязательства представляются в балансе как кредиторская задолженность в том случае, когда их урегулирование приведет к оттоку будущих экономических выгод компании. Таковыми являются юридические обязательства.

Если сумма будущих обязательств не очевидна (как, например, в случае гарантийного ремонта техники), для их выполнения формируют резерв предстоящих расходов. Подобные резервы также являются обязательством, однако его сумму невозможно определить точно либо у компании нет полной уверенности в том, что необходимость исполнения обязательства наступит в будущем.

В ряде случаев обязательства не признаются в балансе (условные обязательства).

Капитал. В соответствии с МСФО существуют две базовые концепции капитала — финансовая и физическая. Согласно первой под капиталом понимают оставшуюся долю активов компании после вычета обязательств. В такой трактовке капитал является синонимом отечественных терминов «чистые активы», или «собственный капитал» компании. В случае ликвидации компании кредиторы обладают преимущественным правом перед собственниками и обязательства перед ними удовлетворяются в первую очередь.

Однако цель деятельности любой компании состоит в поддержании капитала и получении прибыли. Исходя из финансовой концепции капитала прибыль считается полученной, если денежная сумма чистых активов в конце периода превышает сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

Очевидно, что размер капитала компании напрямую зависит от оценки ее активов и обязательств, а переоценка последних влияет на величину капитала, уменьшая или увеличивая ее. В этой связи доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не рассматриваются как элементы финансовой отчетности, а воспринимаются в системе международных стандартов как корректировки, необходимые для поддержания капитала, или резервы переоценки.