Модель взаимодействия Центра и субъектов Федерации в области налоговых полномочий по основным видам налогов[9]

Вид налоговых платежей	Статус налога по законодательству	В какой бюджет поступает	Модель взаимодействия	Используемый механизм
Налог на прибыль	Федеральный	Федеральный, субъектов Федерации, местный	Совместное использование налоговой базы	Установление двух видов ставок
Налог на доходы физических лиц	Федеральный	Субъектов Федерации, местный	Распределение налоговых доходов	Установление норматива зачисления в бюджет
НДС	Федеральный	Федеральный	Распределение налоговых доходов	Установление норматива зачисления в бюджет
Акцизы	Федеральный	Федеральный, субъектов Федерации, местный	Распределение налоговых доходов	Установление вида товара, акцизы на которые зачисляются в соответствующие бюджеты
Налог на имущество предприятий	Субъектов Федерации	Субъектов Федерации, местные бюджеты	Разделение налоговых баз (между Федерацией и её субъектами) Разделение налоговых доходов (между субъектами Федерации и местными бюджетами)
Таможенные пошлины	Федеральный	Федеральный	Разделение налоговых баз

Таким образом, налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Величина налогового бремени зависит от того, насколько велико количество функций, осуществляемых государством: оборона, охрана общественного порядка, здоровье и благополучие граждан и др. Каждый налогоплательщик должен понимать, что он в первую очередь платит за свое благополучие и благополучие своих близких, а уклонение от уплаты налогов - это воровство и у государства, и у самих себя. Налоги формируют большую часть доходов бюджетов, поэтому важно проанализировать влияние как целиком всех налогов и сборов, так и отдельных их видов на бюджеты различных уровней.

2. Формирование налогового механизма в России в условиях бюджетного федерализма

2.1 Сравнительный анализ налоговых поступлений в бюджеты разных уровней (на примере Ярославской области за период 2006-2008 год)

На основании анализа динамики и структуры доходов консолидированного бюджета Ярославской области в 2008 году в сравнении с доходами бюджетов других субъектов Российской Федерации и Центрального федерального округа, в данной, практической части, курсовой работы, представлены две сводные таблицы:

· В таблице 3[10] приведены данные о налоговых доходах бюджетов разных уровней Ярославской области за 2006, 2007, 2008 года.

· В таблице 4 приведены результаты сравнительного анализа уровня налоговых доходов на душу населения по отдельным видам налогов.

Анализ проведен на основе отчетов об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации за 2006, 2007, 2008 год размещенных на официальном сайте Федерального Казначейства.

Для рейтинговых оценок использовались среднедушевые значения доходов консолидированных бюджетов всех субъектов РФ по основным статьям, а также удельные веса различных видов доходов к общему объему доходов бюджетов субъектов.

Данные о численности населения в субъектах РФ взяты из материалов Росстата по состоянию на 1 января 2008 года.

По доле налоговых доходов в общей сумме доходов бюджета (69%) Ярославская область соответствует среднероссийскому уровню. Налоговые доходы на душу населения в регионе в 2008 году оказались ниже среднероссийского значения на 28,3%, поскольку налоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ в целом росли в 2008 году опережающими по сравнению с Ярославской областью темпами в основном за счет налогов на доходы полезных ископаемых и налога на прибыль. Среди регионов ЦФО по данному показателю область занимает второй год 5 место после г. Москвы, Московской, Липецкой и Белгородской областей, среди субъектов РФ – 34 место.

Бюджетообразующими налогами в Ярославской области являются: налог на прибыль организаций (24,1% в налоговых доходах), налог на доходы физических лиц (44,2%), акцизы (11,5%) и имущественные налоги (включая земельный, 15,2%

Таблица 3

Налоговые доходы, поступающие в бюджеты разных уровней, Ярославской области[11]

Показатель	Общая сумма налоговых доходов бюджетов, тыс.руб.	Доходы, поступающие в Федеральный бюджет								Доходы, поступающие в Региональный бюджет						Доходы, поступающие в Местный бюджет
		Доходы от акцизов		Доходы от НДФЛ		Доходы от налога на прибыль организаций		Доходы от налогов на природные ресурсы		Доходы от налога на имущество организаций		Доходы от налогов на игорный бизнес		Доходы от транспортного налога		Доходы от земельного налога		Доходы от налога на имущество физических лиц
		Общая сумма, тыс. руб	Доля к налоговым доходам, %	Общая сумма, тыс. руб	Доля к налоговым доходам, %	Общая сумма, тыс. руб	Доля к налоговым доходам, %	Общая сумма, тыс. руб	Доля к налоговым доходам, %	Общая сумма, тыс. руб	Доля к налоговым доходам, %	Общая сумма, тыс. руб	Доля к налоговым доходам, %	Общая сумма, тыс. руб	Доля к налоговым доходам, %	Общая сумма, тыс. руб	Доля к налоговым доходам, %	Общая сумма, тыс. руб	Доля к налоговым доходам, %
2006	21 120 843	2 253 225	10,7	7 648 789	36,2	6 801 299	32,2	14 601	0,1	1 969 253	9,3	244 392	1,2	242 536	1,1	534 261	2,5	3 071 382	14,5
2007	25 200 173	2 748 244	10,9	9 830 877	39,0	7 656 139	30,4	20 285	0,1	2 362 964	9,4	306 305	1,2	182 833	0,7	793 529	3,1	3 783 239	15,0
2008	29 107 433	3 333 072	11,5	12 864 298	44,2	7 018 091	24,1	25 289	0,1	2 672 151	9,2	292 674	1,0	391 210	1,3	885 986	3,0	4 421 279	15,2

Таблица 4

Место Ярославской области в ЦФО и РФ по видам доходов консолидированного бюджета в 2006-2008 годах[12]

Виды доходной части	ЦФО			РФ
	Место по сумме на 1 жителя			Место по сумме на 1 жителя
	2006	2007	2008	2006	2007	2008
Налоговые доходы	4	5	5	27	31	34
Налог на прибыль	5	5	7	27	27	40
Налог на доходы физических лиц	3	3	3	30	32	31
Акцизы, в т.ч.на:	3	2	1	7	6	2
нефтепродукты	11	7	7	54	38	36
пиво	2	2	1	2	2	1
алкогольную продукцию	12	13	10	45	52	45
Налог на имущество организаций	3	3	3	20	22	22
Земельный налог	3	4	4	12	15	15
Налог на игорный бизнес	6	4	4	27	22	21
Транспортный налог	10	16	9	38	66	46
Налоги на природные ресурсы	12	13	12	73	71	68

Налог на прибыль является одним из наиболее важных источников доходов региональных бюджетов. В 2008 году его доля в налоговых доходах бюджета Ярославской области составила 24,1%, что ниже среднероссийского значения почти на 16 процентных пунктов. Среднедушевое значение налога на прибыль в области также значительно ниже среднероссийского уровня (на 56,7%). По данному показателю регион занимает в ЦФО 7 место (в 2007 году – 5 место), в РФ – 40 (в 2007 году – 27 место). Ухудшение позиций области по налогу объясняется снижением поступлений налога по сравнению с 2007 годом. Негативное влияние на снижение доходов консолидированного бюджета от налога на прибыль в 2008 году оказали:

· снижение на 31% прибыли прибыльных предприятий (по сопоставимому кругу предприятий, учитываемых органами государственной статистики Ярославской области);

· возвраты из бюджета сумм, уплаченных по акту налоговой проверки в 2007 году;

· прекращение действия регионального законодательства по стимулированию экономического развития.

Кроме того, недостаточно высокие позиции области по налогу на прибыль объясняются тем, что существенная часть налогооблагаемой базы, созданной на территории области, перераспределяется в Москву и другие регионы через вертикально интегрированные структуры. Также присутствуют факты трансфертного ценообразования между региональными компаниями (поставщиками, производителями и продавцами).

Налог на доходы физических лиц также является одним из основных налогов, формирующих доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации. Его доля в налоговых доходах бюджета Ярославской области в 2008 году оказалась выше среднероссийского значения на 6,2 процентных пункта и составила 44,2%. Однако среднедушевое значение НДФЛ в регионе ниже среднероссийского показателя на 16,5%, поскольку среднемесячная заработная плата в области ниже средней заработной платы в целом по РФ. По данному налогу область занимает неплохие позиции: в ЦФО стабильное 3 место, в РФ – 31 место, за счет достаточно высоких доходов населения и проводимых мероприятий по выводу заработной платы «из тени».

Уровень доходов от акцизов в Ярославской области достаточно высокий. Сумма акцизов на 1 жителя в 2008 году в 1,9 раз превышала среднероссийский показатель. По данному показателю Ярославская область заняла 1 место в ЦФО, 2 место в РФ. Лидирующее положение среди субъектов РФ область занимает, в первую очередь, за счет акцизов на пиво. Среднедушевое значение доходов от акцизов на пиво по Ярославской области в 7,5 раз больше, чем по РФ. Высокие позиции области объясняются наличием крупного производителя, которые имеются не в каждом субъекте РФ.

Значимую долю в доходах бюджетов субъектов РФ занимают налоги на имущество: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог.

Доля налогов на имущество в налоговых доходах бюджета Ярославской области в 2008 году составила 15,2%, что выше среднероссийского уровня на 3,9 процентных пункта. Несмотря на то, что в расчете на 1 жителя Ярославской области налогов на имущество собирается на 3,2% меньше, чем в среднем по РФ, в целом по всем имущественным налогам Ярославская область занимает достаточно хорошие позиции - 4 место в ЦФО, 23 место в РФ. Положительную роль в этом сыграла высокая концентрация основных фондов промышленного производства в области и высокая стоимость земли в городах Ярославль и Рыбинск. Однако, несмотря на неплохие позиции в рейтинге, очень велик объем выпадающих доходов бюджета в результате предоставления льгот федеральным и региональным законодательством по налогу на имущество организаций и земельному налогу. Например, по налогу на имущество организаций в 2008 году объем выпадающих доходов от предоставления льгот региональным законодательством превысил 1,6 млрд.рублей (по предварительной оценке), что составляет 5,3% налоговых доходов консолидированного бюджета Ярославской области.

Вместе с тем, оставляет желать лучшего положение по транспортному налогу. Следует обратить внимание на ставки и собираемость транспортного налога в регионе, по которому Ярославская область занимает 9 место в ЦФО и 46 место в РФ. По самой распространенной группе автомобилей (с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил) ставки транспортного налога в области на 12% ниже, чем в соседних регионах.

По итогам 2008 года в консолидированный бюдж