Курсовая работа: Структура налоговых и финансовых органов Российской Федерации
- камеральные и выездные налоговые проверки проводятся в отношении всех категорий налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
- п. 4 статьи 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка может охватывать не более чем три календарных года деятельности проверяемого, предшествующие времени проведения проверки.
При этом следует учесть, что календарный год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Первым календарным годом налогоплательщика-организации (созданной после начала календарного года) является период времени со дня ее создания и до конца данного года;
- статья 88 НК РФ закрепляет, что срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации.
Исходя из вышеизложенного можно вывести следующее определение налоговой проверки - это комплекс мероприятий по анализу бухгалтерской документации и документов налоговой отчетности, проводимых с целью установления правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, которые проводятся в строго регламентируемом законом порядке по месту нахождения налогоплательщика (выездная налоговая проверка) либо по месту нахождения налогового органа (камеральная), исключительно налоговыми органами.
В соответствии с п.п. 3) п. 1 статьи № 31 налоговые органы вправе производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
Данный пункт комментируемой статьи воспроизведен также в п. 14 статьи 89 НК РФ: при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.
На наш взгляд, дублирование этого положения в двух нормах одного нормативно-правового акта является необоснованным.
Целесообразно было бы в комментируемый пункт статьи 31 Налогового кодекса включить ссылки на статьи НК РФ, которые предусматривают случаи, когда возможна выемка документов, осуществляемая налоговыми органами, а также на норму, устанавливающую порядок производства выемки, а именно на статью 94 НК РФ.
В соответствии со статьей 94 НК РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Производится исключительно в дневное время (следует отметить, однако, что НК РФ не содержит указания на временные рамки дневного времени) в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.
Может участвовать и специалист в той или иной области научного знания. До начала выемки всем присутствующим лицам разъясняются их права и обязанности. Выемка производится принудительно в случае, если лицо, у которого она осуществляется, отказывается добровольно выдать необходимую документацию. При этом должностным лицам налоговых органов необходимо помнить, что не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.
В случае нарушения данного правила действия налогового органа могут быть обжалованы в суде и признаны незаконными. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.
Также налоговые органы наделены правами вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Пояснения в зависимости от конкретных обстоятельств и цели вызова налогоплательщиков предоставляются налогоплательщиком в устной или письменной форме. К пояснениям могут прилагаться необходимые документы (накладные, внутренние приказы и распоряжения, счета-фактуры и др.).
Надо сказать, что право налоговых органов вызывать налогоплательщиков непосредственно в налоговые органы не корреспондирует установленной кодексом обязанности явиться в налоговые органы, в то время как статья 23 НК РФ п.п. 6) п. 3 возложила на налогоплательщика обязанность представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
На наш взгляд, целесообразным было бы не только закрепление обязанности налогоплательщика являться по вызову налогового органа, но и установить ответственность в виде штрафа за не явку, например, по третьему вызову.
П.п. 5) п. 1 дает налоговым органам право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Порядок приостановления операций по счетам в банке установлен статье 76 Налогового кодекса РФ.
При осуществлении данного права налоговые органы обязаны действовать строго в рамках закона и установленной процедуры, в противном случае действия налоговых органов могут быть оспорены и признаны незаконными и подлежащими отмене.
Итак, приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.
Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке вручается представителю банка должностным лицом налогового органа под расписку или направляется в банк в электронном виде.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения.
Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога.
В случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.
После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.