Курсовая работа: Учет аренды основных средств 2

Стоимость технологического оборудования - 300000 тенге, ликвидационная стоимость в размере 20000 тенге, срок эксплуатации оборудования определен в 10 лет. Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит: (300000 - 20000) / 10 лет = 28000 тенге. И соответственно ежемесячная сумма амортизации составляет 28000/12 месяцев = 2333,33 тенге.

Начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7470 "Прочие расходы" и кредиту счетов группы счетов 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по группе фиксированных активов, которая представлена в Приложении 2.

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде".

Рассмотрим корреспонденцию счетов по аренде технологического оборудования у ТОО "Агрофирма Мередиан". (таблица 1)

Таблица 1 - Учет текущей аренды у ТОО "Агрофирма Мередиан"

1	Наименование хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Выставлен счет арендатору	65217	1260	6260
2	На сумму НДС	9783	1260	3130
3	Поступление денег на текущий банковский счет от арендатора	75000	1030	1260

Корреспонденция счетов по учету аренды у предприятия ТОО "Агрофирма Мередиан", являющего арендодателем, представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Учет операции проката у ТОО "Агрофирма Мередиан"

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислен доход будущих периодов и задолженность получателя имущества, предоставленного в прокат	12000	1280	3520
На сумму налога на добавленную стоимость	1800	1280	3390
2	Поступление платы за прокат	1150	1030	1280
3	Зачислен доход будущего периода	1000	3520	6010
Зачет налога на добавленную стоимость	150	3390	3130

А если по истечении месяца арендатор возвращает телевизор в исправном состоянии, то в корреспонденции счетов отражается:

Дебет 3520 - Кредит 1280 - 11000 тенге, на оставшуюся сумму неполученного дохода;

Дебет 3390 - Кредит 1280 - 1650 тенге, корректируется начисленная на доход будущего периода сумма налога на добавленную стоимость (НДС).

Плата за предоставленное имущество в прокат является облагаемым оборотом налогоплательщика при условии, что он является плательщиком налога на добавленную стоимость. Так, согласно ст.211 Налогового кодекса Республики Казахстан оборот по реализации услуг означает, в том числе, предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды). В соответствии со ст.216 Кодекса датой совершения облагаемого оборота по реализации услуг наступает в случае, когда первым исполняется одно из условий:

на услуги выписан счет-фактура с НДС;

услуги оказаны.

Если услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

дата выписки счета-фактуры с НДС;

дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

Таким образом, арендные отношения по договору проката в бухгалтерском учете отражается аналогично аренде недвижимости. Отличия заключаются в правовом регулировании подобных сделок.

В учете арендодателя ТОО "Агрофирма Мередиан" отражаются следующие операции арендных отношений:

начисление аренды отражается по дебету как краткосрочная дебиторская задолженность и по кредиту - как доход;

получение арендной платы отражается по кредиту краткосрочной дебиторской задолженности и по дебету счетов по учету денежных средств;

начисление амортизации отражается по дебету счета по учету прочих расходов.

2. 2 Документальное оформление аренды основных средств

Система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных операций.

Так, между ТОО "Агрофирма Мередиан" и ИП Сулейменов заключен договор аренды технологического оборудования. В данном договоре отражены взаимные права и обязанности сторон: арендодателя: ТОО "Агрофирма Мередиан" и арендатора: ИП Сулейменов. (Приложение 1)

Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством, договор аренды является возмездным. Арендодатель (по гражданскому законодательству - наймодатель) предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и в форме, установленные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель. Арендатор получает за соответствующую плату во временное владение и пользование имущество, арендодатель передает или обязуется передать это имущество арендатору.

Арендные обязательства - общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.

Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления на реновацию (полное восстановление) арендованного имущества в размере, соответствующем доле участия арендодателя в воспроизводстве сданного в аренду объекта. В арендную плату не включают налоги. В арендный платеж входит арендный процент.

Арендный процент - доля от стоимости арендуемого объекта, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы. По экономической природе он аналогичен проценту за пользование кредитом.