Курсовая работа: Учет финансовых результатов и использование прибыли
Пример [12, C.18]: В отчетном периоде в организации имели место следующие доходы и расходы:
доходы и расходы по обычным видам деятельности: выручка от продажи продукции - 590 000 руб., в том числе НДС-90 000 руб.; себестоимость проданной продукции - 400 000руб.; расходы на продажу продукции - 20 000руб.;
операционные доходы и расходы доходы от продажи материалов - 11 800руб., в том числе НДС - 1 800 руб.; себестоимость проданных материалов - 8 000 руб.; расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом - 15 000 руб.;
внереализационные доходы и расходы: рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации ценностей, - 500 руб.; пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов - 1 000 руб.;
чрезвычайные доходы и расходы: себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции - 40 000 руб., страховое возмещение - 20 000руб.,
платежи из прибыли: начисленный налог на прибыль - 11 160 руб.
В бухгалтерском учете в течение отчетного периода доходы и расходы отражаются следующими записями:
доходы и расходы по обычным видам деятельности:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90-1 "Выручка" - 590 000 руб. - выручка от продажи продукции; Д 90-2 "Себестоимость продаж" К 43 "Готовая продукция" - 400 000 руб. - себестоимость проданной продукции; Д 90-3 "Налог на добавленную стоимость" К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 90 000 руб. - сумма налога на добавленную стоимость; Д 90-2 "Себестоимость продаж" К 44 "Расходы на продажу" - 20 000 руб. - расходы на продажу продукции;
операционные и внереализационные доходы и расходы:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 91-1 "Прочие доходы" - 11 800 руб. - доходы от продажи материалов; Д 91-2 "Прочие расходы" К 10 "Материалы" - 8 000 руб. - себестоимость проданных материалов; Д 91-2 "Прочие расходы" К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 1 800 руб. - сумма налога на добавленную стоимость; Д 91-2 "Прочие расходы" К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 15 000 руб. - расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом;
чрезвычайные доходы и расходы:
Д 10 "Материалы" К 91-1 "Прочие доходы" - 500 руб. - рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации; Д 91-2 "Прочие расходы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 000 руб. - пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов;
чрезвычайные доходы и расходы:
Д 99 "Прибыли и убытки" К 43 "Готовая продукция" - 40 000 руб. - себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции; Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 99 "Прибыли и убытки" - 20 000 руб. - страховое возмещение за испорченные ценности.
В конце отчетного периода определяется финансовый результат и начисляется налог на прибыль. Финансовый результат по обычным видам деятельности рассчитывается на основании информации, отраженной на счете 90 "Продажи" в разрезе субсчетов. По условиям примера по обычным видам деятельности получена прибыль в сумме 80 000 руб. (590 000 руб - 400 000 руб. - 90 000 руб. - 20 000 руб.). В учете отражается записью: Д 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" К 99 "Прибыли и убытки" - 80 000 руб.
Затем определяется сальдо прочих доходов и расходов как разница между дебетовым оборотом субсчета 91-2 "Прочие расходы" - 25 800 руб. (8 000 руб + 1 800 руб. + 15 000 руб. + 1 000 руб.) и кредитовым оборотом субсчета 91-1 "Прочие доходы" - 12 300 руб. (11 800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25 800 руб. - 12 300 руб.). Исчисленная сумма убытка отражается: Д 99 "Прибыли и убытки" К 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 13 500 руб.
Финансовый результат от всех операций за отчетный период рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 "Прибыли и убытки". Кредитовый оборот счета равен 100 000 руб., в том числе прибыль от продаж - 80 000 руб. и страховое возмещение за испорченную при наводнении продукцию - 20 000 руб. Дебетовый оборот равен 53 500 руб., в том числе убыток от прочих операций - 13 500 руб. и стоимость испорченной при наводнении готовой продукции - 40 000 руб.
Таким образом, финансовый результат составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100 000 руб. - 53 500 руб). Из полученной прибыли организация уплачивает налог на прибыль в сумме 11 160 руб.: Д 99 "Прибыли и убытки" К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 11 160 руб.
Чистая прибыль организации за отчетный период (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки") равна 35 340 руб. (46 500 - 11 160 руб.). В конце года чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли: Д 99 "Прибыли и убытки" К 84 "Нераспределенная прибыль" - 35 340 руб.
Кроме того, в конце года закрываются субсчета к счету 90 "Продажи " и к счету 91 "Прочие доходы и расходы": Д 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" К 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - 510 000 руб. (400 000 + 90 000 + 20 000 руб.); Д 90-1 "Выручка" К 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - 590 000 руб.; Д 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К 91-2 "Прочие расходы" - 25 800 руб.; Д 91-1 "Прочие доходы" К 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 12 300 руб.
В результате произведенных записей в конце года счет 99 "Прибыли и убытки", а также субсчета к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" не будут иметь сальдо. По окончанию отчетного года последней проводкой декабря счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом составляется одна из двух записей:
1) на сумму чистой прибыли (нераспределенной прибыли отчетного года): Д 99 "Прибыли и убытки" К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
2) на сумму чистого убытка: Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К 99 "Прибыли и убытки".
Учет расчетов по налогу на прибыль
Основой налогообложения прибыли коммерческих организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) является методика формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета. Бухгалтерская прибыль представляет конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами.
Прибыль, выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты отчетного года. Если в отчетном периоде организацией получены доходы, относящиеся к последующим отчетным периодам, то в бухгалтерском учете они отражаются на отдельном синтетическом счете 98 "Доходы будущих периодов", а в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) показываются отдельной статьей. Такие доходы будут отнесены на финансовые результаты деятельности коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся [12, C.55].
Методика бухгалтерского учета финансовых результатов предусматривает их раздельное отражение в соответствии с периодом получения и отнесения к отчетному периоду в соответствии с требованием временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для этого предусмотрены счета 99 "Прибыли и убытки" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Счет 99 "Прибыли и убытки" используется для учета финансового результата в отчетном периоде и обеспечения формирования данных для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - для учета результата прошлых лет в бухгалтерском балансе (форма № 1) и в отчете об изменениях капитала (форма № 3).
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а прибыль по ним списывается бухгалтерской записью: К счета 99 "Прибыли и убытки" и Д 91 "Прочие доходы и расходы". При возникновении потерь и убытков по чрезвычайным обстоятельствам дебетуется счет 99 "Прибыли и убытки", а по поступлениям дебетуются счета имущества и кредитуется счет 99.