Курсовая работа: Учет и налогообложение долгосрочных вложений в реальные инвестиции

Дт субсчета "Средства финансирования строительства начисленные"

Кт субсчета "Средства финансирования строительства использованные".

Привлеченные средства инвесторов состоят из заемных средств -кредитов банков, заемных средств других организаций, а также средств долевого участия в строительстве, средств бюджета, внебюджетных фондов и др. Заемные средства (кредиты банков, займы других организаций) учитываются до их погашения (возврата) на соответствующих счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока их использования. Их погашение производится за счет средств нераспределенной прибыли инвестора или привлеченных средств других инвесторов (соинвесторов):

Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Дт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кт 51 "Расчетные счета".

В соответствии со ст. 6 Закона № 39-ФЗ инвесторы в целях совместного осуществления капитальных вложений объединяют собственные и привлеченные средства со средствами других инвесторов. Размеры финансирования (доли) каждого инвестора определяются в договоре (инвестиционном контракте), заключаемом между ними. Привлеченные средства других инвесторов и соинвесторов учитываются основным (главным) инвестором на счете 86 "Целевое финансирование", при этом в учете делается запись по кредиту счета 86 и дебету счетов по учету денежных средств, имущества и расчетов (счета 50, 51, 01, 10, 60 и др.).

Инвестор осуществляет финансирование строительства со своего расчетного счета в соответствии с условиями инвестиционного контракта (договора на выполнение функций заказчика) и графиком финансирования. Инвестор передает заказчику-застройщику средства па финансирование строительства, отражая в учете данную операцию следующей записью:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с заказчиком по переданным средствам финансирования строительства"

Кт 51 "Расчетные счета".

Такая же проводка делается в случае, когда инвестор по просьбе заказчика согласно его распределительным письмам перечисляет денежные средства третьим лицам — поставщикам материальных ресурсов и оборудования, проектным организациям за выполненные проектно-изыскательские работы, подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы и т.д.

В соответствии со ст. 38 и 146 НК РФ средства па финансирование капитальных вложений не являются объектом обложения НДС. В случае передачи средств финансирования в виде имущества (материалов, строительных машин, механизмов и др.) данная операция не признается реализацией и также не облагается НДС в соответствии со ст. 39 НК РФ. При этом суммы налога, принятые ранее по данному имуществу к налоговым вычетам, учитываются в составе стоимости передаваемого имущества и подлежат восстановлению на расчеты с бюджетом. Согласно инвестиционному контракту объединяемые средства финансирования могут аккумулироваться на счете у одного из инвесторов (основного инвестора) и передаваться заказчику в указанном выше порядке. В этом случае средства, полученные основным инвестором от других инвесторов, учитываются им на счете 86 "Целевое финансирование" в разрезе каждого инвестора как дополнительные средства финансирования.

В ином порядке осуществляется финансирование, когда по условиям контракта инвесторы перечисляют денежные средства не основному инвестору, а непосредственно заказчику-застройщику. Перечисленные средства каждый из инвесторов учитывает на дебете счета 76, субсчет "Расчеты с заказчиком по переданным средствам финансирования строительства" до окончания строительства. По окончании строительства инвестор получает от заказчика-застройщика соответствующие документы, подтверждающие использование средств финансирования на капитальные затраты в размере инвентарной стоимости построенного объекта.

В учете инвестора это отражается записью:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с заказчиком по переданным средствам финансирования строительства" — на инвентарную стоимость части объекта, построенного за счет собственных средств инвестора;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"

Кт 76 - выделен НДС;

Дт 01 Основные средства"

Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на сумму принятой к учету части объекта основных средств;

Дт 86 "Целевое финансирование"

Кт 76 "Расчеты с заказчиком по переданным средствам финансирования строительства" — на стоимость капитальных затрат, профинансированных другими инвесторами (соинвесторами).

Инвесторы используют для финансирования строительства собственные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налогов, поэтому дополнительному налогообложению данные средства не подлежат. Привлеченные средства других инвесторов и соинвесторов также не подлежат налогообложению в соответствии с подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. У основного (главного) инвестора может возникнуть экономия (инвестиционный доход) в результате использования привлеченных средств, которая в соответствии с условиями договоров инвестирования (долевого участия) остается в его распоряжении. Такая экономия после исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость облагается налогом на прибыль:

Дт 86 "Целевое финансирование"

Кт 91, субсчет 1 "Прочие доходы" — на сумму экономии за вычетом НДС;

Дт 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кт 99 "Прибыли и убытки" — на сумму прибыли инвестора для целей налогообложения;

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму налога на прибыль.

Вычеты сумм НДС производятся по мере постановки на учет завершенного строительством объекта в том месяце, когда по объекту начинает начисляться амортизация, то есть в следующем месяце после ввода его в эксплуатацию.