Курсовая работа: Учет и налогообложение долгосрочных вложений в реальные инвестиции

В целях налогообложения объект считается поставленным на учет, когда все работы по нему завершены и он принят в эксплуатацию в установленном порядке. Инвестор оформляет и передает в регистрационный орган документы на государственную регистрацию объекта недвижимости, после чего включает его в состав соответствующей амортизационной группы. По объектам производственного назначения начисление амортизации в целях налогообложения прибыли производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Инвестор получает от заказчика-застройщика соответствующие документы для принятия построенного объекта к учету, в том числе счет-фактуру на сумму уплаченного поставщикам и подрядчикам налога на добавленную стоимость. Если строительство объекта финансировали несколько инвесторов, то счета-фактуры выписываются заказчиком-застройщиком каждому из них, причем сумма НДС указывается пропорционально инвестиционной доле каждого. У инвестора данная хозяйственная операция отражается в учете следующим образом:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с заказчиком по переданным средствам финансирования строительства" — на инвентарную стоимость введенного в эксплуатацию объекта производственного назначения;

Дт 19-1 "Налог па добавленную стоимость при приобретении основных средств"

Кт 76 — на сумму уплаченного НДС, которую инвестор предъявляет к налоговым вычетам.

На сумму налога, предъявляемую к налоговым вычетам, в учете производится запись:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт 19-1 "Налог па добавленную стоимость при приобретении основных средств".

Налоговое законодательство предусматривает два способа вычетов НДС, уплаченного при приобретении основных средств отдельно от строительства:

- по приобретенным основным средствам, требующим сборки (монтажа);

- по приобретенным основным средствам, не требующим сборки (монтажа).

При первом способе вычеты сумм налога производятся в порядке, предусмотренном для объектов завершенного капитального строительства, т.е. вычеты производятся после сборки (монтажа) основного средства и постановки его на учет в том месяце, когда по объекту начинает начисляться амортизация.

Например, строительно-монтажная организация приобретает для собственных нужд строительные машины и механизмы (экскаваторы, башенные и стреловые краны и др.), требующие предварительной сборки для ввода их в эксплуатацию.

Капитальные затраты по приобретению таких основных средств, включая расходы по сборке (монтажу), учитываются предварительно на субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств". По окончании сборки (монтажа) объекты вводятся в состав основных средств, по ним начинает начисляться амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета и организация получает право на налоговый вычет.

По основным средствам, приобретенным отдельно от строительства и не требующим сборки, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами указанных основных средств, производятся после оплаты и принятия данных объектов к учету в составе основных средств. Амортизация по таким объектам начинает начисляться по правилам бухгалтерского учета в следующем месяце после ввода их в эксплуатацию.

Инвесторы при реализации незавершенных капитальным строительством объектов могут представить к налоговым вычетам суммы НДС, предъявленные им заказчиками-застройщиками в части уплаченных поставщикам и подрядчикам при осуществлении капитального строительства. Инвесторы принимают к учету от заказчика-застройщика капитальные затраты по недостроенному объекту и суммы уплаченного налога согласно выписанному счету-фактуре, отражая в учете данную операцию таким образом:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с заказчиком по переданным средствам финансирования строительства" — на стоимость фактических капитальных затрат по незавершенному строительством объекту;

Дт 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"

Кт 76 — на сумму НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при строительстве объекта согласно счету-фактуре заказчика-застройщика.

Хозяйственную операцию по продаже недостроенного объекта после государственной регистрации права собственности на него инвестор оформляет проводками:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кт 91-1 "Прочие доходы" — на сумму дохода от реализации недостроенного объекта в размере его продажной стоимости;

Дт 91-2 "Прочие расходы"

Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на сумму расходов по реализации недостроенного объекта в размере фактических капитальных затрат по его строительству;

Дт 91-3 "Налог на добавленную стоимость"

Кт 76 "НДС по неоплаченным работам и услугам" (68) — на сумму НДС от продажной стоимости недостроенного объекта;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" — на сумму принятого к вычету НДС, уплаченную поставщи- кам и подрядчикам при строительстве объекта согласно счету-фактуре заказчика-застройщика.