Курсовая работа: Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию
Таким образом, получаем постоянную разницу в сумме 22 802 руб. (365 210 – 342 408.
В течение года в конце каждого месяца в учете предприятия отражаются проводки по начислению и уплате процентов, а также по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Отметим далее, 15.01.06 г. ОАО «Исток» досрочно погасило сумму основного долга. Для упрощения примера предположим, что рублевый эквивалент обязательства на 01.01.06 г. равен величине 27 772 600,00 руб., то есть по курсу 27,7726 руб. за 1 доллар США.
На 15 января 2006 г. курс ЦБР равен 28,7154 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 28,80 руб. за 1 доллар США.
Необходимо произвести следующие записи на счетах учета (табл. 2.2).
Таблица 2.2
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислены проценты по кредиту (6 575 $ х 28,7154 руб.) < *> | 91–2 | 66 | 188 804 |
| Отражена покупка валюты по поручению организации для погашения кредита и процентов (1 006 575 $ х 28,80 руб.) | 57 | 51 | 28 989 360 |
| Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 006 575 $ х 28,7154 руб.) | 52–1–2 | 57 | 28 904 204 |
| Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту на дату погашения и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (28,7154 – 27,7726) руб.) | 91–2 | 66 | 942 800 |
| Перечислены проценты по кредиту (6 575* $ х 28,7154 руб.) | 66 | 52–1–2 | 188 804 |
| Погашен валютный кредит (1 000 000 $ х 28,7154 руб.) | 66 | 52–1–2 | 28 715 400 |
| Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (28 989 360 – 28 904 204) руб. | 91–2 | 57 | 85 156 |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (11 802 <** > руб. х 24%) | 99 | 68 | 2 833 |
< *> – сумма начисленных процентов – 6 575 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 15 дн.).
<** > – расчет постоянной разницы производится аналогично примеру 1:1000000 $ х 15% / 365 дн. х 15 дн. = 6 164 $ – предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.
6 164 $ х 28,7154 руб. = 177 002 руб. – сумма налоговых расходов.
188 804 руб. – 177 002 руб. = 11 802 руб. – постоянная разница.
2.2 Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов
Согласно п. 15 ПБУ 15/01:
«В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика».
Если организация-заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности.
После принятия к учету МПЗ или иных ценностей начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, то есть в общем порядке.
Установленный ПБУ 15/01 порядок полностью соответствует порядку учета процентов по заемным средствам при приобретении МПЗ, который установлен еще одним бухгалтерским стандартом – ПБУ 5/01.
Напомним, что п. 6 ПБУ 5/01 установлено, что проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, если они привлечены для приобретения этих запасов, считаются фактическими затратами организации и учитываются в фактической себестоимости последних.
10 марта 2006 г. ОАО «Исток» получила в банке кредит для приобретения партии товаров в сумме 500 000 руб. сроком на один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. ОАО «Исток» 13 марта осуществила предварительную оплату за товары, которые приняты к учету 20 марта 2006 г. Сумму кредита организация возвратила в банк 10 апреля 2006 г.
В бухгалтерском учете ОАО «Исток» бухгалтер организации отразил это следующим образом (табл. 2.3).
Таблица 2.3
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 10 марта | |||
| 51 | 66–1 | 500 000 | Отражена сумма полученного кредита |
| 13 марта | |||
| 60–2 | 51 | 500 000 | Перечислена предоплата за товары |
| 20 марта | |||
| 41 | 60 | 423 729 | Приняты к учету товары от поставщика |
| 19 | 60 | 76 271 | Учтен НДС по поступившим товарам |
| 60–3 | 66–2 | 4 109,59 | Начислены проценты по полученному кредиту (30% / (365 / 100) x 500 000 руб. x 10 дней) |
| 41 | 60–3 | 4 109,58 | Включены в фактическую себестоимость товаров проценты за пользование кредитом до принятия товаров к учету |
| 60 | 60–2 | 500 000 | Зачтена предоплата за товары |
| 31 марта | |||
| 91–2 | 66–2 | 4 520,54 | Начислены проценты по полученному кредиту (30% / (365 / 100) x 500 000 руб. x 11 дней) |
| 10 апреля | |||
| 91–2 | 66–2 | 4 109,59 | Начислены проценты по полученному кредиту (30% / (365 / 100) x 500 000 руб. x 10 дней) |
| 66–1 | 51 | 512 739,72 | Возвращена сумма заемных средств и сумма причитающихся процентов (500 000 + 4109,59 + 4520,54 + 4109,59) |
2.3 Учет сумм займа или кредита при использовании их на пополнение оборотных средств
В том случае, если организация-заемщик использует заемные средства на какие-то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации.
Так, ОАО «Исток» получила 1 февраля 2007 г. кредит в банке в размере 100 000 руб. сроком на один месяц под 24% годовых. Данная сумма предназначена для проведения ремонта производственного цеха. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.
В этом случае бухгалтер ОАО «Исток» отразит эти операции следующим образом (табл. 2.4.)
Таблица 2.4
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 51 | 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга по кредиту» | 100 000 | Отражена сумма полученных по кредитному договору денежных средств |
| 91 субсчет «Прочие расходы» | 66 субсчет «Проценты по кредиту» | 1 901,85 | Начислена сумма процентов за пользование кредитом (100 000 руб. x 24 / (365 x 100) x 28 дней) |
| 66 | 51 | 101 901,85 | Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами |
2.4 Учет коммерческих кредитов в форме отсрочки платежа
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся:
· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
· внереализационные доходы.