Курсовая работа: Учет кредитования физических лиц в ОАО "Балтийский Банк"

В ходе исследования использовались теоретические методы (конспектирование, цитирование, анализ и синтез литературы по теме исследования, изучение документации по данному направлению) и эмпирические методы (опрос).

Эмпирическое изучение проблемы было организовано на базе ОАО «Балтийский Банк».

Данное исследование представлено в виде курсовой работы, включающей введение, главу 1 «Расходы по кредитам и займам», главу 2 «Учет кредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк»», заключение, список литературы, состоящий из библиографического описания 25.

Глава 1. Расходы по кредитам и займам

1.1 Правовые и налоговые аспекты

Основы правового регулирования займов и кредитов, важные с точки зрения налогообложения расходов на уплату процентов, представлены в таблице 1.

Правила исчисления и уплаты процентов определяются соглашением сторон договора с учетом указаний нормативных документов Банка России (в частности, Положения ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками»; далее — Положение № 39-П) [4].

Проценты начисляют одним из способов, закрепленных в договоре: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки. Если такой способ в договоре не указан, проценты начисляются по формуле простых процентов с применением фиксированной процентной ставки (п. 3.9 Положения № 39-П).

При использовании формулы простых процентов в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней в отчетном периоде. За базу берется действительное число календарных дней в году — 365 или 366 соответственно (п. 3.9 Положения № 39-П) [11].

При использовании формулы сложных процентов к объему займа (кредита) добавляется сумма процентов, начисленная за предыдущий период. То есть проценты в течение всего срока, на который выдан заем (кредит), не перечисляются заимодавцу, а остаются в распоряжении заемщика [25].

Данный порядок расчета процентов легко спутать с порядком, установленным по договорам, в которых проценты уплачиваются с периодичностью, превышающей месяц (один раз в квартал, полугодие, год, по окончании срока выдачи займа). В последнем случае проценты не капитализируются, то есть на них проценты не начисляются, как это предусмотрено для формулы сложных процентов [24].

Оба указанных способа расчета могут применяться с фиксированной и плавающей ставкой процента. При использовании фиксированной ставки она определяется один раз и больше не меняется. Если в договоре предусматривают числовое значение ставки в процентах годовых, фиксированная ставка является определенной. Гораздо реже встречаются договоры с определимой ставкой процентов: в тексте договора приводится не числовое значение ставки, а порядок ее определения, например «полторы ставки рефинансирования ЦБ РФ на день поступления средств займа на расчетный счет заемщика». Поскольку ставка определяется единожды и более не меняется, она также считается фиксированной [6].

Плавающая ставка процента определяется заново при каждом начислении процентов и всякий раз изменяется. Наиболее распространенными индикаторами, к которым привязывается плавающая ставка, являются:

· ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ;

· ЛИБОР (LIBOR — London Interbank Offered Rate);

· МИБОР (MIBOR — Moscow InterBank Offered Rate), МИБИД (MIBID — Moscow InterBank BID), МИАКР (MIACR — Moscow InterBank Actual Credit Rate).

При определении величины процентов день поступления заемных средств из расчета исключается, а день возврата, напротив, включается (п. 3.7 Положения № 39-П).

Таблица 1

Правовое регулирование займов и кредитов

Положения гражданского законодательства	Налоговые последствия
Условие об уплате процентов
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если необходимость их уплаты определена договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). По кредитному договору заемщик обязуется уплатить проценты на полученную денежную сумму и нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ)	Заемщик по договору займа должен проконтролировать наличие условия об уплате процентов в тексте договора: при отсутствии такого условия обязанность по их уплате на заемщика не возлагается. Тогда заемщик, фактически уплативший проценты (по ошибке, по устной договоренности сторон, по иным причинам), сделал это сверх предусмотренных договором условий. Следовательно, основания для учета данных расходов в целях налогообложения у него отсутствуют
Товарный кредит или заем
«По умолчанию», то есть если самим договором прямо не предусмотрено иное, в случае когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). В то же время в силу ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита), к которому применяются правила о кредите, а по нему уплата процентов, напротив, «по умолчанию» предусмотрена	Для исключения возможных конфликтов с налоговыми органами если по договору предполагается получение взаймы не денег, а иного имущества, и предусмотрена уплата процентов, то его рекомендуется называть «договором товарного кредита», а если уплата процентов сторонами не обусловлена, то «договором займа»
Дата получения займа, срок пользования займом, статус средств
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Если деньги или вещи в действительности получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 ГК РФ). С другой стороны, заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами, должен быть совершен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом в силу п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Таким образом, до подписания соответствующего документа сделка не оформлена и не заключена	Размер подлежащих уплате процентов определяется не датой подписания договора, а датой получения займа и ограничен суммой фактически полученных средств, а не подлежащих получению по условиям договора. При возврате средств срок пользования займом определяется по дате их фактического возврата. Если сумма фактически полученных денег превышает предусмотренную договором (часто это бывает, если заем предоставляется по частям, то есть траншами, и стороны утрачивают должный контроль над ситуацией), надлежит оформить дополнительное соглашение к договору. Иначе статус средств, полученных сверх предусмотренного договором размера, становится неурегулированным, что может обусловить претензии налоговых органов по признанию таких средств безвозмездно полученными и включению данных сумм в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ)
Просрочка кредитора
Проценты не начисляются за время просрочки кредитора (п. 3 ст. 406 ГК РФ), при этом кредитор считается просрочившим, если он не совершил действий, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором либо вытекающих из обычаев делового оборота или из существа обязательства, до совершения которых должник не мог исполнить своего обязательства (п. 1 ст. 406 ГК РФ)	Если у заимодавца изменились банковские реквизиты, указанные в договоре, либо при иных обстоятельствах (например, счет заимодавца заблокирован), проценты начисляются только до даты перечисления заемщиком средств по старым банковским реквизитам заимодавца либо до даты, когда по договору закончился срок пользования займом (если банк не принял платежное поручение с устаревшими данными о расчетном счете)

Таблица 2

Отличие налогового и бухгалтерского учета расходов на оплату процентов

Налоговый учет	Бухгалтерский учет	Формируемая разница
Проценты всегда относятся в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), то есть никогда не включаются в первоначальную стоимость приобретаемого имущества	Проценты по займам, привлеченным для строительства (создания) инвестиционного актива, включаются в его стоимость	(п. 7—9 ПБУ 15/2008)
В состав расходов относятся проценты при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ)	В состав расходов относится вся сумма начисленных по условиям договора процентов без какихлибо ограничений (п. 11 ПБУ 10/99)	Постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив (п. 6—7 ПБУ 18/02)

1.2 Признание процентных расходов в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) [6].