Курсовая работа: Учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок
Оживление экономики, которое началось и продолжается благодаря благоприятной мировой конъюнктуре на большинство экспортных товаров, не может продолжаться в долгосрочной перспективе без серьезной структурной перестройки промышленности Республики Беларусь, в частности необходимо повышать долю инновационного фактора в общем объеме ВВП. Это не только повысит конкурентоспособность белорусских товаров, главное преимущество которых является их низкая цена, которая, однако, слабо защищает их от иностранных конкурентов при росте реальных доходов белорусов и укреплении рубля, не только защитит экспортною выручку от резких колебаний мировых цен, но и способно повысить общую производительность труда, которая на несколько порядков ниже, чем в развитых странах.[1]
Итак, инновационная сфера, главной составляющей частью которой является опытно-конструкторские и научно-исследовательские разработки (далее НИОКР), на современном этапе развития является основным двигателем экономического роста, причем роста не количественного, а роста качественного (повышение производительности труда, качества жизни), что присуще развитым экономикам.
Для того чтобы говорить об учете НИОКР в РБ, о проблемах его учета необходимо разобраться с определением понятия НИОКР, которое дается в законодательстве РБ.
Научные исследования (научно-исследовательские работы) - творческая деятельность, направленная на получение новых знаний и способов их применения.
Опытно-конструкторские работы - комплекс работ, выполняемых при создании или модернизации продукции: разработка конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию), изготовление и испытания опытных образцов (опытной партии);
Опытно-технологические работы - комплекс работ по созданию новых веществ, материалов и (или) технологических процессов и по изготовлению технической документации на них. [8]
Основными целями государственной научно-технической политики Республики Беларусь являются:
- обеспечение экономического и социального развития республики за счет эффективного использования интеллектуальных ресурсов общества;
- совершенствование научного, научно-технического и инновационного потенциалов как важнейших факторов социально-экономического прогресса;
- достижение высокого интеллектуального и культурного уровней общества, направленных на улучшение качества жизни народа.
Государство стимулирует научную, научно-техническую и инновационную деятельность путем проведения соответствующей налоговой и кредитной политики.
Конкретные меры по экономическому стимулированию научной, научно-технической и инновационной деятельности устанавливаются законодательством Республики Беларусь.[7]
В настоящее время между современной наукой и производством устанавливается и развивается прямая, ранее практически отсутствующая кооперация. На ее основе научный продукт превращается в непосредственный производственный ресурс.
1.2 Стимулирование развития инновационного направления
Экономика Республики Беларусь ориентирована на инновационный путь развития. Государство, со своей стороны, прилагает все усилия для эффективной реализации такого направления. Основными направлениями экономической политики Республики Беларусь в сфере инновационной деятельности являются: государственная поддержка и координация научных исследований по приоритетным направлениям развития национальной экономики; формирование условий для быстрого внедрения в производство достижений науки и передовых технологий; создание благоприятных правовых, экономических и финансовых условий для развития конкуренции и предпринимательства в сфере науки и инновационной деятельности; совершенствование правовой защиты интеллектуальной собственности. Проводится большая работа по созданию благоприятного инвестиционного климата для обеспечения роста инвестиционного потенциала, в том числе за счет собственных средств организаций, средств республиканского и местных бюджетов, населения, кредитов банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также за счет привлечения иностранных инвестиций и проведения эмиссии ценных бумаг; по проведению структурных преобразований в национальной экономике на основе финансирования инвестиционных проектов с высокими наукоемкими, ресурсосберегающими, экологически безопасными технологиями, приоритетного развития производств, позволяющих максимально использовать конкурентные преимущества Республики Беларусь, а также решения социальных задач общегосударственного значения. [12]
С целью эффективной реализации "инновационного направления" в экономике в налоговом законодательстве Республики Беларусь предусмотрен ряд льгот для субъектов хозяйствования, реализующих инвестиционные и инновационные проекты.
К налоговым льготам, стимулирующим развитие инвестиционных и инновационных проектов можно отнести:
- освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь (п.п. 2.31 п.2 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991г. №1319-XII "О налоге на добавленную стоимость");
- освобождение от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки для организаций, осуществляющих научную деятельность, – в части выручки от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета (п. 3 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 26.12.2007г. №303-З "О бюджете Республики Беларусь на 2008 год");
- уменьшение прибыли, облагаемой налогом на прибыль на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели (п.п. "в" п.2 ст. 5 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991г. №1330-XII "О налогах на доходы и прибыль");
- освобождение от обложения налогом на недвижимость впервые введенных в действие зданий и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию (п.1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 23.12.1991г. №1337-XII «О налоге на недвижимость»).[13]
Подводя итог сказанному выше, следует отметить, что в Республике Беларусь созданы благоприятные условия для реализации инвестиционных и инновационных проектов для субъектов хозяйствования. Использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и преференций требует от плательщиков более высокого уровня налоговой грамотности, поскольку сопряжено с необходимостью соблюдения особых условий, предусмотренных нормативно-правовыми актами, однако существенно повышает эффективность инвестиционных или инновационных проектов.
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НИОК и ТР
2.1 Учет НИОК и ТР
Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» обороты от реализации на территории Республики Беларусь результатов НИОКТР по зарегистрированным в Государственном реестре работам освобождаются от НДС. Представление в налоговую инспекцию официального уведомления ГУ «БелИСА» о регистрации работы в Государственном реестре является основанием для освобождения организации-исполнителя от НДС, независимо от форм собственности и подчиненности организации-исполнителя работ. [4]
Наряду с промышленными организациями функционируют хозрасчетные научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские и технологические организации, а также научно-исследовательские и конструкторские подразделения производственных и научно-производственных объединений, отнесенные к числу научных организаций. Деятельность научных организаций осуществляется в соответствии с Законом "О предприятиях в Республике Беларусь" на основе договорных отношений между заказчиками и исполнителями работ по созданию новой техники. При этом они обеспечивают свое научно-техническое и социальное развитие за счет заработанных средств, полностью отвечают за результаты хозяйственной деятельности, выполнение обязательств перед заказчиком, бюджетом, банками и вышестоящим органом, а также за рентабельность своей работы. [7]
В процессе функционирования научные организации несут расходы, связанные с теоретическими исследованиями, подбором и изучением литературы, проектированием, разработкой и изготовлением опытных образ, проведением опытных (экспериментальных) работ и испытаний, созданием и эксплуатацией основных средств организаций, авторским взором, выплатой премий и др. Причем некоторые затраты не включаются в состав научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ НИОКР): расходы по благоустройству городов и поселков, организации культурно-просветительной, оздоровительной работы и обслуживанию бытовых нужд сотрудников; уплаченные суммы повышенных процентов за пользование банковским кредитом при превышении планового срока сдачи ЮКР, другие расходы, возмещаемые из прибыли, остающейся в расположении организации, штрафы, пени и неустойки уплаченные, убытки от стихийных бедствий и т.п. также, возмещаемые за счет прибыли. В планировании и учете затраты на НИОКР группируются по темам pais выполняемых в соответствии с установленными заданиями по заказам-нарядам, хозяйственным договорам и тематическим планам; календарным периодам; видам затрат (статьям и элементам); калькуляционным статьям; месту возникновения (отделам, лабораториям, другим структурна подразделениям) и источникам финансирования. По характеру связи с НИОКР затраты можно подразделить на основные и накладные. К основным относятся расходы, связанные непосредственно с выполнением НИОКР (материалы, специальное оборудование для научных экспериментальных) работ, основная заработная плата и т.д.). Накладные расходы обусловлены организацией, обслуживанием и управлением НИОКР. Они выделены в отдельную статью калькуляции. [9]
По равномерности осуществления затраты подразделяются на текущие, производимые на протяжении года относительно равномерно (заработная плата, материалы, накладные расходы), и единовременные (оплата отпусков, затраты на ремонт, производимый неравномерно, и др.).
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных тем затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с выполнением конкретных тем (материалы, специальное оборудование, заработная плата и т.п.). Они включаются в себестоимость тем по прямому назначению. Косвенные расходы имеют связь с несколькими темами и относятся на них путем распределения.
Применяется следующая группировка расходов в разрезе элементов: материалы; топливо и энергия со стороны; специальное оборудование для научных (экспериментальных) работ; основная и дополнительная заработная пата; отчисления на социальные нужды; затраты по работам, выполняемым сторонними организациями; прочие расходы.
По калькуляционным статьям расходы подразделяются следующим образом: материалы; спецоборудование; основной фонд заработной платы основных исполнителей; дополнительный фонд заработной платы; отчисления а социальную защиту; амортизационные отчисления; командировочные расходы; услуги сторонних организаций; накладные расходы; прочие прямые расходы; налоги; отчисления в фонд занятости; отчисления в инновационный фонд и др.
В состав накладных входят расходы: на управление (содержание аппарата управления, охраны, служебные командировки), общехозяйственные и непроизводительные. Они распределяются по направлениям затрат пропорционально основной заработной плате, относимой на конкретные темы, виды продукции, работ и услуг. []