Курсовая работа: Учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок
Проблемы учета возникают по двум основополагающим моментам:
1)являются ли затраты на НИОКиТР активообразующими затратами, то есть обоснованна ли их капитализация;
2)какой вид активов формируется в результате капитализации затрат на НИОКиТР.
В законодательстве РБ для целей бухгалтерского учета понятие НИОКиТР не определено. В курсовой работе будем придерживаться определения, данного в законе РБ «Об основах государственной научно-технической политики». Так, ст. 1 указанного закона определяет, что научно-исследовательские работы представляют собой творческую деятельность, направленную на получение новых знаний и способов их применения. Опытно-конструкторские (при создании изделий) и опытно-технологические (при создании материалов, веществ, технологий) работы - деятельность, направленная на создание и усовершенствование способов и средств осуществления процессов в конкретной области практической деятельности, в частности на создание новой продукции и технологий [19, с. 24]. Статья 723 гражданского кодекса РБ определяет, что результатом научно-исследовательских работ являются выполненные в соответствии с технических заданием научные исследования, а результатом опытно-конструкторских и технологических работ – разработанный образец нового изделия, конструкторская документация на него или новая технология.
В МСФО 38 «Нематериальные активы» определены понятия «исследования» и «разработки». Под исследованиями понимаются оригинальные и плановые изыскания, предпринимаемые с перспективой получения новых научных или технических знаний. Разработки - это применение результатов исследовании или других знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, товаров, процессов, систем или услуг до начала их. коммерческого производства или использования [20, с. 158],
До недавнего времени затраты, связанные с выполнением НИОКиТР, учитывались в составе текущих расходов организации, а полученные результаты не являлись объектом бухгалтерского учета. В постиндустриальной экономике интеллектуальный капитал является одной их важнейших составляющих успешной деятельности организации, поэтому затраты на проведение НИОКиТР стали капитализировать. В РБ такого подхода придерживаются с 1 апреля 2003 г. Введена в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому, учету нематериальных активов, в котором расширен состав учитываемых в бухгалтерском учете нематериальных активов, и, соответственно, внесены изменения в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), согласно которым затраты на НИОКиТР из их состава исключены. Для отражения информации о затратах, связанных с выполнением НИОКиТР предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 9 «Выполнение НИОКиТР».
Результаты НИОКиТР могут быть:
•положительные, которые подлежат правовой охране и оформлены, то есть получено исключительное право;
•положительные, которые подлежат правовой охране, но не оформлены в связи с отсутствием такой цели у организации;
•положительные, которые не подлежат правовой охране;
•отрицательные результаты.
Для правильной организации учета НИОКиТР необходимо принимать во внимание следующие факторы:
· срок выполнения НИОКиТР;
· способность полученных результатов приносить доход в будущем;
· возможность получение результата, подлежащего охране;
· возможность получения отрицательного результата;
· результаты НИОКиТР могут составлять коммерческую тайну.
Первый и второй факторы предопределяют необходимость капитализации затрат на проведение и результатов НИОКиТР. Срок выполнения НИОКиТР обычно превышает один год, как следствие происходит иммобилизация оборотных средств. Следовательно, затраты на НИОКиТР должны учитываться как вложения во внеоборотные активы. Кроме этого, потенциал результатов НИОКиТР предполагает их участие в формировании новой стоимости в течение нескольких периодов. Применение такого методологического приема как капитализация позволяет учесть эти особенности НИОКиТР при организации их учета.
Более подробно рассмотрим, как влияет на организацию учета НИОКиТР третий фактор. Если по окончании работ получено исключительное право на разработанный продукт, тогда этот результат становится объектом интеллектуальной собственности, подлежащим учету в составе нематериальных активов организации. Однако для признания НИОКиТР в качестве нематериального актива необходимо выполнение ряда условий. На рисунке 1 сгруппированы условия признания результатов НИОКиТР объектами нематериальных активов, установленные законодательством РБ, РФ, Украины и МСФО.
По данным рисунка 1 можно сделать вывод о том, что в национальных (РБ, РФ и Украины), а также в международных учетных стандартах необходимыми условиями для признания результатов HИOKиTP нематериальными активами являются возможность их использования и получения выгод, а также подтверждение произведенных затрат. Наряду с этим имеют место и существенные различия в подходах к квалификации результатов НИОКиТР нематериальными активами. Они сводятся к следующим;
1) для МСФО характерно выделение в составе НИОКиТР фазы исследований и фазы разработок. Согласно МСФО 38 капитализации могут подлежать только затраты на разработки. Затраты на исследования должны
признаваться расходами, когда они понесены. В МСФО принимается точка зрения, что в фазе исследований проекта компания не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который обеспечит будущие экономические выгоды [18, с. 156]. В качестве примера научной деятельности, затраты на осуществление которой не приводят к возникновению нематериальных активов, можно привести деятельность, направленную на получение новых знаний. Стадия разработок начинается, когда компания может продемонстрировать одновременно выполнение ряда критериев, обозначенных на рис. 1. Аналогичного подхода
придерживаются и в Украине [3, с. 48];
2) в Беларуси и России, в отличие от МСФО, для признания нематериальных активов необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). В МСФО 38 нет требований к наличию юридических прав, так как основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования активов [18, с. 246].
Рис. 1 Условия признания результатов НИОК и ТР объектами нематериальных активов
Действующая методика бухгалтерского учета затрат на выполнение и результатов НИОК и ТР для Республики Беларусь и Российской федерации приведена в таблице 1
Таблица 1 – Методика финансового учета затрат на выполнение и результатов НИОКиТР
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов | ||||
|
РБ |
РФ | |||||
|
дт |
К-во Просмотров: 222
Бесплатно скачать Курсовая работа: Учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок
| |||||