Курсовая работа: Учет нематериальных ценностей

Начиная с 1995 года в основополагающих нормативных актах по бухгалтерскому учету прямо говорится о погашающих и не погашающих с течением времени свою стоимость нематериальных объектах (см. п. 56 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета; пояснения к счету 05 «Амортизация нематериальных активов»).

В п. 4.6.4 Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 19 октября 1995 г. № 115, был приведен перечень неамортизируемых нематериальных активов. Он включал в себя организационные расходы, товарные знаки и знаки обслуживания. Это же положение содержалось в п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утвержденной приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97). С прекращением действия Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности (утвержденной приказом Минфина РФ от 19 октября 1995 г. № 115) и Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утвержденной приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97) стало очевидно, что предприятие вправе само решать вопрос разделения нематериальных активов на амортизируемые и неамортизируемые, используя основные экономические критерии.

Здесь возможны несколько вариантов.

В первом варианте срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т. п.), который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае абсолютная величина амортизационных отчислений, начисленных за счет текущих издержек производства или обращения за год, равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором.

Второй вариант – предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов (права пользования программными продуктами, ноу-хау и т. п.). Основным фактором, влияющим в данном случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого ожидается, что данный объект будет приносить доход предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на решение по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия.

В практике работы предприятий встречаются случаи, когда контролирующие органы требуют документально подтвержденного мнения независимых или третьих организаций по поводу сроков полезного использования нематериальных объектов. Данная точка зрения неправомерна, так как в нормативных актах право установления срока полезного использования предоставлено самим организациям. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации.

В третьем варианте практически не представляется возможным установить срок полезного использования. В этом случае действующее законодательство предусматривает двадцать лет, т.е. норма амортизационных отчислений – 5% в год.

И четвертый вариант – предприятие принимает решение о начислении амортизации нематериальных активов пропорционально объему реализованных товаров, работ и услуг. Такой вариант рациональнее всего использовать для амортизации всевозможных сертификатов, относящихся к определенным партиям товаров.

Применение одного из способов амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение данного срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и соотношения объема продукции (работ) в отчетном периоде предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Новшеством в ПБУ 14/2000 по сравнению с пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности является изъятие способа начисления амортизации пропорционально объёму услуг, тогда как амортизация пропорционально объёму продукции и работ предусмотрена.

Как в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, так и в ПБУ 14/2000 говорится о двух способах отражения в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по нематериальным активам:

1) Путем накопления этих отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»:

Дебет счетов по учёту затрат (20, 25, 26, 44 и др.) К 05

2) Путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива:

Дебет счетов по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) К 04

В обоих вышеуказанных документах амортизацию положительной деловой репутации предлагается отражать вторым способом, а отрицательную деловую репутацию относить на финансовые результаты как операционный доход. И то и другое предлагается делать в течение 20 лет. Этот же срок установлен в ПБУ 14/2000 для начисления амортизации по организационным расходам (путём равномерного уменьшения их первоначальной стоимости).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учёте амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в учёте путем уменьшения их первоначальной стоимости, и после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают использоваться, они должны отражаться в бухгалтерском учёте в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы выбывают с предприятия:

· в результате реализации (экономический смысл реализации – продажа, юридический – потеря определенных прав);

· вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

· как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;

· в результате передачи безвозмездно;

· в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в старом Плане счетов был предназначен операционно-результатный счет 48 «Реализация прочих активов». После утверждения приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года №94н нового Плана счетов и Инструкции по его использованию в этих целях применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».