Курсовая работа: Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам (земельный налог, налог на имущество, налог на транспорт)

Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам - в Англии, по гуфам - в Германии, по сохам - в России. Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древних государствах различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

С развитием техники обложения появились более совершенные способы и приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной стороны, с его помощью можно было установить более или менее равномерный поземельный налог. С другой - кадастр не мешал владельцам земли улучшать культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в финансовой науке было принято определение кадастра как "совокупности всех мер, служащих к точному определению объекта, т.е. чистого дохода с земли". Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр, позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.

В настоящее время роль земельного налога в бюджете Республики Казахстан относительно невелика - от менее одного процента до чуть более двух-трех процентов всех налоговых доходов соответствующего бюджета. Рыночные преобразования в области земельных отношений в Республике Казахстан получили отражение в Законе "О Земле ", законах Республики Казахстан о земельной реформе, о крестьянском хозяйстве.

Согласно Закону "О Земле" земля находится в собственности государства, а также в частной собственности на определенных законных основаниях, условиях и пределах. Правом её распределения наделены представительные и исполнительные органы всех уровней в пределах своих полномочий; владение и пользование землей является платным. Земельный налог введен с 1992 года. Его цель - обеспечение рационального использования земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, а также для социально - культурного развития территории.

В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к определенным категориям, которые устанавливаются законодательным актом Республики Казахстан.

Таблица 1 - Категории земель в Республике Казахстан

Категории земель, подлежащие налогообложению	Категории земель, не подлежащие налогообложению
Земли сельскохозяйственного назначения	Земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения
Категории земель, подлежащие налогообложению	Категории земель, не подлежащие налогообложению
Земли населенных пунктов	Земли лесного фонда
Земли промышленности, транспорта, связи, назначения	Земли водного фонда Земли запаса

Таким образом, в данной главе была исследована налоговая система Республики Казахстан, были описаны виды налогов, сборов и платежей, взимаемых в Казахстане. В соответствии с целью работы, во втором пункте подробнее были освещены прочие налоги, к которым были отнесены: налог на транспортные средства, налог на имущество и налог на землю. В целом можно говорить о неоднозначности и многоаспектности данного вопроса в части определения суммы прочих налогов, которые предприятию необходимо перечислять в бюджет Республики. Вследствие этого рассмотрим порядок расчета данных налогов, а также практический материал по начислению, уплате данных налогов и отражению этих операций в бухгалтерском учете на ТОО "Премьер".

2. Порядок расчета и Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам

2.1 Порядок расчета налога на транспортные средства

Налог на транспортные средства уплачивают все физические и юридические лица независимо от форм собственности, если они имеют транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, состоящие на государственном учете.

Данный вид налога ввиду специфичности имеет свой установленный порядок исчисления и уплаты. В частности, налогоплательщики согласно налоговому законодательству исчисляют сумму налога, самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному налогу. При этом уплата налога должна производиться и бюджет по месту регистрации объектов обложения.

Таким образом, налог на транспортные средства уплачивается один раз в год по месту регистрации автотранспортного средства в органах дорожной полиции.

Налог на транспортные средства исчисляется в месячных расчетных показателях по следующим ставкам (таблица 2).

Таблица 2 - Специфика начисления налога на транспорт

№ п/п	Объект налогообложения	Налоговая ставка (месячный расчетный)
1.	Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см):
до 1100 включительно	4,0
свыше 1100 по 1500	6,0
свыше 1500 по 2000	7,0
свыше 2000 по 2500	12,0
свыше 2500 по 3000	17,0
свыше 3000 по 4000	22,0
свыше 4000	117,0
2.	Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов):
до 1 тонны включительно	6,0
свыше 1 тонны по 1,5 тонны	9,0
свыше 1,5 по 5 тонн	12,0
3.	Самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, за исключением машин и механизмов
на гусеничном ходу	3,0
4.	Автобусы:
до 12 посадочных мест включительно	9,0
свыше 12 по 25 посадочных мест включительно	14,0
свыше 25 посадочных мест	20,0
5.	Мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда, мощность двигателя которых не более 55 кВт	1,0
Мотоциклы, мощность двигателя которых превышает 55 кВт	10,0
6.	Катера, суда, буксиры, баржи, яхты (мощность двигателя в лошадиных силах):
до 160 включительно	6,0
свыше 160 по 500	18,0
свыше 500 по 1000	32,0
свыше 1000	55,0
7.	Летательные аппараты	4,0 процента от месячного расчет-ного показателя с каждого киловатта мощности.

Также существуют отдельные правила уплаты налога на транспортные средства по Налоговому кодексу Республики Казахстан, представленные в таблице 3.

Таблица 3 - Правила уплаты налога на отдельные виды транспортных средств

Особенности исчисления налога	Порядок уплаты
1	2
По приобретенным транспортным средствам, не состоящим ранее на учете на территории РК в уполномоченном органе	Налог уплачивается до или в момент его постановки на учет в сумме, исчисленной за период с начала месяца, в котором возникло право собственности на транспортное средство, путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев, оставшихся на конец налогового периода
По транспортным средствам юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в СНР для производителей сельскохозяйственной продукции	Регулируется статьями 385-390 Налогового кодекса
При передаче прав собственности на объекты налогообложения транспортным налогом в течение налогового периода	Сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав собственности и должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав на объекты обложения. При этом первоначальному плательщику предъявляется сумма налога, исчисленная на 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает транспортное средство. Последующий плательщик исчисляет сумму транспортного налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право собственности на транспортное средство.
По транспортным средствам при отчуждении	Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет с одной стороны (по согласованию) до или в момент государственной регистрации права собственности на объект обложения. При уплате годовой суммы налога при передаче прав собственности в последующем суммы налога вторично не уплачиваются
По транспортным средствам, находящимся во владении на праве доверительного управления собственностью от имени	Уплата налога является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства за данный отчетный период.

Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

2.2 Порядок расчета налога на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

3) физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

4) По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве плательщиков налога.

Юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

Все налогоплательщики, указанные выше исчисляют и уплачивают налог на имущество в порядке, установленном законодательством.

Также объектами обложения налогом на имущество являются:

у граждан - находящиеся в их личном пользовании жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения, помещения, не используемые в предпринимательской деятельности;

у юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью - амортизируемые активы (в соответствии с действующим законодательством в области бухгалтерского учета активами, подлежащими амортизации, считаются основные средства и нематериальные активы).

Юридические и физические лица, имеющие указанные выше объекты на праве собственности, доверительного управления собственностью, а также на правах хозяйственного или оперативного управления, обязаны уплачивать налог на имущество. В случае, если нерезиденты Казахстана имеют на территории Казахстана указанные выше объекты обложения, они обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке. Самостоятельными плательщиками налога на имущество также признаются филиалы, представительства и иные структурные подразделения юридических лиц, имеющие объекты обложения на указанных выше правах.

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода.