Курсовая работа: Учет резервов
-реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;
-внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.
Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной Советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций.
Выкуп акций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 50, субсчет 3 "Денежные документы" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 50 "Касса". Если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинала) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету выкупленных акций.
Как и при погашении облигаций, выкуп акций не приводит к использованию собственных средств. Последние используются только в том случае, если цена выкупа выше номинальной стоимости. Поэтому представляется, что законодательное указание об использовании средств резервного фонда для выкупа акций в общем случае неприменимо. Вместе с тем если других источников собственных средств для покрытия разницы, возникающей при цене выкупа стоимости собственных акций выше номинальной стоимости, недостаточно, организация вправе использовать счет 82 "Резервный капитал". Но этот механизм покрытия разницы между выкупной и номинальной стоимостью имеет смысл только при учете собственных акций по номинальной стоимости, как было предусмотрено старым Планом счетов. В таком случае, действительно, возникшая разница могла списываться за счет средств резервного фонда при отсутствии на эти цели иных средств.
Согласно новому Плану счетов учет собственных акций ведется по фактической стоимости выкупа. Все операции по отражению в учете разницы между стоимостью выкупа и номинальной стоимостью либо стоимостью реализации собственных акций осуществляются только после их аннулирования или реализации. Эта разница относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и включается в финансовый результат. Поэтому покрытие за счет средств резервного капитала убытков по операциям с собственными акциями может быть произведено только при покрытии общего убытка.
Теоретически возможен и другой способ отражения использования средств резервного капитала при выкупе акций и погашении облигаций. Заключается он в том, что делается запись на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на сумму выкупленных акций (погашенных облигаций). Эта запись фактически означает, что на сумму выкупленных акций (погашенных облигаций) уменьшается резервный капитал и увеличивается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В то же время нормативные документы не предоставляют возможности для такого способа отражения в учете использования средств резервного капитала. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по созданию и расходованию средств резервного капитала представлено в таблице:
Отражение операций по созданию и использованию средств резервного капитала
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Основание для отражения в бухгалтерском учете |
Корреспондирующие счета Дебет кредит |
| 1 | Произведены отчисления в резервный капитал из средств чистой прибыли организации | Решение собрания акционеров (участников). Приказ руководителя "О создании резервного капитала" | 84 82 |
| 2 |
Снижена величина резервного капитала в связи: -покрытием убытков организации от хозяйственной деятельности за отчетный год -погашением облигаций акционерного общества | Решение собрания акционеров (участников). Приказ руководителя "Об использовании средств резервного капитала" |
82 84 82 66 (67) |
5.3. Источники формирования резервного капитала организации
До недавнего времени российское налоговое законодательство позволяло формировать обязательные резервные фонды за счет прибыли до налогообложения. Льготный режим налогообложения прибыли, зачисляемой в резервные фонды, определялся в зависимости от организационно-правовых форм предприятия. Так, п. 9 ст. 2 Федерального закона от 27.12.91 г.№2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 2.11 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предоставляли предприятиям с иностранными инвестициями, а также акционерным обществам право в целях налогообложения уменьшать балансовую прибыль на сумму отчислений в резервный фонд до достижения предусмотренной учредительными документами величины этого фонда, но не более 25% уставного капитала. При этом должно было соблюдаться еще одно обязательное условие: отчисления в резервный фонд не должны были превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятий. Так, до 1 января 1995 г. в соответствии с комментариями Минфина России к утратившему силу Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 20.03.92 г. № 10, акционерные общества и совместные предприятия создавали резервный капитал за счет прибыли до налогообложения, а все остальные организации - за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль. Кроме того, до 1 января 1996 г. согласно. 2.11 Инструкции Госналогслужбы России № 37 акционерным обществам и совместным предприятиям предоставлялось право уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных отчислений в резервный фонд до достижения им величины, оговоренной в учредительных документах, но не более 25% от уставного капитала.
Начиная с 1 января 1996 г., согласно Федеральному закону от 31.12.95 г. № 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"" сумма рассматриваемой льготы уже стала соответствовать минимальной величине резервного капитала (для акционерных обществ - 15%, предприятий с иностранными инвестициями - 25%, совместных предприятий, являющихся акционерными обществами, - 15%). А с 21 января 1997 г. на основании Федерального закона от 10.01.97 № 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"" , рассматриваемая льгота была отменена, а отчисления во все резервные фонды делаются только за счет чистой прибыли организации (введение гл. 25 ПК РФ не изменило действующего порядка формирования резервного капитала).
Отмена существовавших льгот неизбежно привела к тому, что государство ограничивает организации в средствах, необходимых для их эффективного функционирования в условиях рыночной экономики. Отказываясь вводить налоговые льготы, в том числе для организаций, принявших решение о создании резервного фонда, государство существенно ограничивает будущее развитие хозяйствующих субъектов, равно как и экономики страны.
6. Организация учета резервов предстоящих расходов
В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г.№ 34н, организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов:
-на предстоящую оплату отпусков работникам;
-выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
-выплату вознаграждений по итогам работы за год;
-ремонт основных средств;
-производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
-предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
-предстоящие затраты по ремонту