Курсовая работа: Учет синдицированных кредитов
• доля каждого банка - участника синдиката в совокупном объеме приобретаемых ими прав требования к заемщику (основной суммы долга и процентов по кредиту) определяется соглашениями между банками - участниками синдиката и первоначальным кредитором и фиксируется в каждом отдельном договоре об уступке прав требования, заключенном между первоначальным кредитором и банком - участником синдиката;
• порядок действий банков - участников синдиката в случае неплатежеспособности (банкротства) заемщика, в том числе обращения взыскания на залог, иное обеспечение по кредиту в случае наличия такового определен многосторонним договором.
1.2.3 Синдицированный кредит без определения долей
Синдицированный кредит без определения долей предполагает заключение кредитного договора от имени одной кредитной организации (банка-организатора синдиката) за счет ресурсов различных участников синдиката. Инструкцией № 110-И не определена система договорных связей, возникающая в данном случае.
Правоотношения кредиторов – участников синдицированного кредита без определения долей могут регулироваться статьей 1041 «Договор простого товарищества» ГК РФ. Так, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Возможен также вариант многостороннего договора между участниками кредитного синдиката по типу агентского договора, либо договора комиссии при условии заключения банком-организатором синдиката кредитного договора с третьим лицом (третьими лицами), в котором (которых) определено, что указанное третье лицо (указанные третьи лица):
• обязуется (обязуются) предоставить банку-организатору синдиката денежные средства не позднее окончания операционного дня, в течение которого банк-организатор синдиката, в свою очередь, обязан предоставить заемщику денежные средства в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, равной или меньшей суммы, предоставляемой в этот день банком - организатором синдиката заемщику;
• вправе требовать платежей по основному долгу, процентам, а также иных выплат в размере, в котором заемщик исполняет обязательства перед банком - организатором синдиката по погашению основного долга, процентов и иных выплат по предоставленному ему банком кредиту, не ранее момента реального осуществления соответствующих платежей.
Согласно Инструкции № 110-И кредиты не относятся к синдицированным без определения долевых условий, если:
• соглашение между банком и третьим лицом предусматривает условие о предоставлении банком обеспечения по полученным от третьего лица денежным средствам;
• банк осуществляет платежи по основному долгу, процентам и иным выплатам третьему лицу до момента реального исполнения заемщиком соответствующих обязательств.
1.3 Бухгалтерский учет синдицированных кредитов
Порядок отражения в бухгалтерском учете синдицированных кредитов нормативными актами Банка России не определен, следовательно, он должен быть изложен в учетной политике банка. За основу могут быть приняты подходы, изложенные в Письме Банка России от 25 декабря 2001 г. № 15-1-1/1988.
Согласно указанному письму в рамках действующего законодательства и нормативных актов Банка России, в частности Положения Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)», в зависимости от условий заключенных договоров на предоставление синдицированных кредитов, банки могут использовать две основные схемы отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет совместно инициированного синдицированного кредита, когда банки - участники заключают с клиентом - заемщиком многостороннее соглашение на предоставление синдицированного кредита либо совокупность соответствующих двусторонних соглашений, в котором оговаривается условие, что все расчеты по предоставлению и погашению синдицированного кредита, а также уплате процентов по нему осуществляются через банк - организатор. Указанные расчеты, осуществляемые через банк - организатор, отражаются в бухгалтерском учете последнего без особенностей, как иные транзитные расчетные операции.
Для отражения в бухгалтерском учете банка - организатора сумм накопленных процентных платежей, подлежащих дискретному перечислению в пользу банков - участников (если это оговорено условиями договора), могут быть использованы специально открытые в этих целях отдельные лицевые счета балансового счета № 47422 «Обязательства банка по прочим операциям».
Таблица – Бухгалтерские проводки в банке- организаторе по совместно синдицированным кредитам
| № п/п | Корреспонденция счетов | Комментарий | |||
| дебет | наименование счета | кредит | наименование счета | ||
| 1 | 30102 | Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России | 47422 | Обязательства по прочим операциям | Привлечение средств от участников синдиката |
| 2 | 441-453 | ||||
| 460-473 | Кредиты предоставленные | ||||
| Прочие размещенные средства | 405-408 | ||||
| 30102 | Операции с клиентами | ||||
| Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России | Предоставление кредита заемщику | ||||
| 3 | 47427 | Требования по получению процентов | 70601 | Доходы | Начислены проценты по кредиту |
| 4 | 405-408 | Операции с клиентами | 47422 | Обязательства по прочим операциям | Перечислены проценты по синдицированному кредиту всех участников |
| 5 | 47422 | Обязательства по прочим операциям | 47427 | Требования по получению процентов | Перечислена доля процентов, причитающаяся обслуживающему банку |
| 6 | 47422 | Обязательства по прочим операциям | 30102 | Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России | Распределены проценты между участниками синдиката |
| 7 | 405-408 | ||||
| 30102 | Операции с клиентами | ||||
| Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России | 441-453 | ||||
| 460-473 | Кредиты предоставленные | ||||
| Прочие размещенные средства | Погашена сумма долга | ||||
| 8 | 47422 | Обязательства по прочим операциям | 30102 | Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России | Перечислены денежные средства участникам синдиката при погашении основной суммы долга |
Если Банк применяет индивидуально синдицированный кредит , когда права требования по кредиту, предоставленному первоначально банком-кредитором заемщику от своего имени и за свой счет, впоследствии будут в определенной доле уступлены третьим лицам (банкам - участникам синдиката), то в этом случае следует руководствоваться порядком, определенным в Приложении № 12 к Положению Банка России № 205-П. Учет операций, связанных с дальнейшей реализацией прав требования осуществляется на балансовых счетах № 61201 и № 61202 «Выбытие (реализация) имущества».
Учет у участников синдиката приобретенной части (доли) прав требования ведется в соответствии с порядком, определенным гл. 2. Приложения № 12 к Положению Банка России № 205-П.
Конкретно, в письме Банка России, не прописан бухгалтерский учет, синдицированного кредита без выделения долей. Но можно предположить, что банк - организатор синдиката заключает с клиентом - заемщиком договор на предоставление синдицированного кредита, по которому он является единственным кредитором, а также один или несколько договоров на предоставление (размещение) денежных средств с третьими лицами (в том числе банками) - участниками кредитного пула / консорциума (далее - банки участники), по которому(ым) банк - организатор является заемщиком, для целей последующего предоставления синдицированного кредита.
В этом случае, несмотря на экономическую, а в некоторых случаях и юридическую взаимосвязь вышеперечисленных договоров, банку - организатору для целей отражения в бухгалтерском учете следует рассматривать операцию по предоставлению синдицированного кредита как две отдельные операции: во-первых, операцию (совокупность однородных операций) по привлечению денежных средств от участников; во-вторых, операцию по предоставлению денежных средств клиенту - заемщику. При этом начисленные и полученные проценты отражаются в бухгалтерском учете банка - организатора в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.06.1998 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»
Таблица - Учет синдицированного кредита без выделения долей у банка-организатора
| № п/п | Корреспонденция счетов | Комментарий | |||
| дебет | наименование счета | кредит | наименование счета | ||
| 1 | 30102 | Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России | 47422 | Обязательства по прочим операциям | Привлечение средств от участников синдиката |
| 2 | 441-453 | ||||
| 460-473 | Кредиты предоставленные | ||||
| Прочие размещенные средства | 405-407 | ||||
| 30102 | Операции с клиентами | ||||
| Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России | Предоставление кредита заемщику | ||||
| 3 | 47427 | Требования по получению процентов | 70601 | Доходы | Начислены проценты по кредиту |
| 4 | 405-407 | ||||
| 30102 | Операции с клиентами | ||||
| Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России | 47427 | Требования по получению процентов | Перечислены проценты по синдицированному кредиту всех участников |
Банки – участники у себя в учете будут отражать переданные денежные средства в синдикат, на счете 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям» или» или по счету 322 «Прочие размещенные средства в кредитных организациях».
2. Практическая часть
2.1 Баланс банка и принципы его построения
1) Составим баланс банка по следующей форме.
Таблица – Баланс банка
| Номер счета | Актив | Пассив |
| 10203 | 15800 | |
| 10204 | 1890 | |
| 10205 | 2970 | |
| 10601 | 717 | |
| 10602 | 1130 | |
| 10701 | 2100 | |
| 10702 | 2740 | |
| 10703 | 3090 | |
| 20202 | 515 | |
| 20206 | 2136 | |
| 20208 | 2219 | |
| 20302 | 3101 | |
| 20308 | 2613 | |
| 20313 | 1521 | |
| 20321 | 858 | |
| 30102 | 18105 | |
| 30302 | 10324 | |
| 30303 | 5241 | |
| 31303 | 3920 | |
| 31304 | 3107 | |
| 32005 | 0 | |
| 32008 | 0 | |
| 32015 | 0 | |
| 40201 | 1601 | |
| 40204 | 2766 | |
| 40302 | 2429 | |
| 40502 | 5223 | |
| 40603 | 2847 | |
| 40702 | 9216 | |
| 40802 | 5190 | |
| 40901 | 1023 | |
| 40903 | 1421 | |
| 41501 | 6931 | |
| 41502 | 8374 | |
| 41603 | 10109 | |
| 42002 | 7423 | |
| 42006 | 7115 | |
| 42104 | 6203 | |
| 42107 | 1905 | |
| 42301 | 8307 | |
| 42303 | 3135 | |
| 42305 | 4406 | |
| 42306 | 6812 | |
| 42501 | 5934 | |
| 42502 | 5842 | |
| 42507 | 5679 | |
| 44302 | 6322 | |
| 44315 | 157 | |
| 44503 | 6175 | |
| 44505 | 5317 | |
| 44515 | 213 | |
| 44604 | 6109 | |
| 44608 | 4571 | |
| 44615 | 191 | |
| 44703 | 5357 | |
| 44704 | 7137 | |
| 44715 | 244 | |
| 45203 | 8916 | |
| 45204 | 9163 | |
| 45205 | 7839 | |
| 45208 | 9201 | |
| 45215 | 703 | |
| 45502 | 7925 | |
| 45504 | 7179 | |
| 45507 | 4182 | |
| 45515 | 745 | |
| 50605 | 3149 | |
| 50609 | 302 | |
| 50612 | 127 | |
| 51402 | 3721 | |
| 51403 | 2143 | |
| 51410 | 158 | |
| 51502 | 6046 | |
| 51510 | 452 | |
| 52001 | 209 | |
| 52102 | 516 | |
| 52502 | 2291 | |
| 60301 | 635 | |
| 60302 | 2909 | |
| 60303 | 1306 | |
| 60304 | 1900 | |
| 60305 | 576 | |
| 60308 | 112 | |
| 60309 | 1751 | |
| 60310 | 2144 | |
| 60311 | 1270 | |
| Номер счета | Актив | Пассив |
| 60312 | 2809 | |
| 60322 | 1167 | |
| 60323 | 1837 | |
| 60401 | 3991 | |
| 60601 | 366 | |
| 60901 | 2831 | |
| 60903 | 202 | |
| 61008 | 1680 | |
| 61009 | 2939 | |
| 61201 | 173 | |
| 61202 | 2140 | |
| 70101 | 8353 | |
| 70102 | 1702 | |
| 70104 | 1901 | |
| 70107 | 1631 | |
| 70201 | 643 | |
| 70202 | 3174 | |
| 70203 | 3200 | |
| 70204 | 1511 | |
| 70206 | 1083 | |
| 70209 | 619 | |
| 70301 | 3357 | |
| 70501 | 2045 | |
| 70502 | 4059 | |
| Итого | 193382 | 193382 |
2) Валюта баланса на 1 июля составила 193382 тыс. рублей.
3) Рассчитаем следующие показатели:
· показатель эффективности использования банком привлеченных средств;