в) срок аренды – 1 год, с 01.09.2006г. по 31.08.2007г.

г) распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества – арендодатель обязан производить капитаельный ремонт технологического оборудования, арендатор обязан производить за свой счет текущий ремонт.

д) обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора – оборудование должно быть передано арендатору в течении 2 дней со дня подписания договора;

е) порядок внесения арендной платы – путем перечисления средств на расчетный счет не позднее 10 числа следующего месяца.

В соответствии с тем, что в арендных отношениях участвуют две стороны (арендатор и арендодатель), то у каждой из сторон есть особенности бухгалтерского учета.

3. Документальное оформление и учет текущей аренды

Учет аренды от лица арендодателя

Анализируемое предприятие ТОО «Премьер» находится по адресу: г.Караганда, 15 микрорайон, д.3а. Основной вид деятельности – производство безалкогольных напитков. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности ТОО «Премьер» сдает в аренду помещения под офисы, а также производственное и технологическое оборудование.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия. [2]

В ТОО «Премьер» учреждена бухгалтерская служба, представленная на данном предприятии бухгалтером, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль.

В системе расчетн ых взаимоо тношений пр едприятия ТОО «Премьер» арендные отношения занимают особое место. В арендных отношениях ТОО «Премьер» может выступать арендодателем.

Поскольку ТОО «Премьер» является арендодателем, то по договору аренды он предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование. Объектом аренды являются основные средства (в том числе помещения под офис, производственные помещения, производственное оборудование).

Основанием возникновения арендных отношений между ТОО «Премьер» и арендаторами является заключение договора об аренде. Таким образом, первоначальным документом, определяющим экономико-правовую сторону арендных отношений является договор, в котором находят отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Например, ТОО «Премьер» предоставил ИП Манкенову технологическое оборудование на условиях текущей аренде. По договору аренды передано технологическое оборудование в виде линии по розливу напитков. Срок аренды — 1 год. По договору арендная плата устанавливается арендатором ежемесячно в размере 75,0 тыс. тенге. Договор об аренде технологического оборудования представлен в Приложении 1.

Система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных операций. Любая запись в бухгалтерских документах или, как их называют, учетных регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операции. В арендных отношениях такими документами являются счета, налоговые счета-фактуры, которые называют первичными документами. Эти документы признаются основанием для учета при наличии в них даты составления, наименования предприятия, содержания хозяйственной операции, наименования должностных лиц, ответственных за составление документа, подписи и т.д. Все эти признаки называются реквизитами документа. [3, с.7]

Согласно СБУ 17 «Учет аренды» риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у ТОО «Премьер».

Ежемесячно, в начале отчетного периода бухгалтерская служба ТОО «Премьер» выставляет ИП Манкенову счет-фактуру на арендную плату. (Приложение 2)

При этом арендные платежи признаются бухгалтерской службой ТОО «Премьер» как доход на равномерной основе в течение всего срока аренды.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих счетах группы счетов 2410 "Основные средства" Рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде" и кредиту счета 6260 "Доходы от операционной аренды"; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

Сданные в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа по сданным предприятием в аренду активам признается как расход данного предприятия в каждом отчетном периоде. Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и износ по объектам, сданным в текущую аренду, начисляет арендодатель. Начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7470 «Прочие расходы» и кредиту счетов группы счетов 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". Если же аренда является основным видом деятельности для арендодателя, то при начислении износа дебетуют счет 8045 «Накладные расходы по амортизации основных средств». Начисление амортизации на имущество, сдаваемое в аренду, производится в соответствии с методами, предусмотренными СБУ 6 «Учет основных средств» и учетной политикой предприятия.

Сданное в аренду технологическое оборудование, в учете ТОО «Премьер» рассматривается как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа признается как расход ТОО «Премьер» в каждом отчетном периоде. Норма амортизационных отчислений на технологическое оборудование, в соответствие со ст.110 Налогового Кодекса Республики Казахстан – 15%. [4] Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Стоимость технологического оборудования - 300000 тенге, ликвидационная стоимость в размере 20000 тенге, срок эксплуатации оборудования определен в 10 лет. Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит: (300000 – 20000) / 10 лет = 28000 тенге. И соответственно ежемесячная сумма амортизации составляет 28000/12 месяцев = 2333,33 тенге.

Начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7470 «Прочие расходы» и кредиту счетов группы счетов 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по группе фиксированных активов, которая представлена в Приложении 3.

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде".

Рассмотрим корреспонденцию счетов по аренде технологического оборудования у ТОО «Премьер». (таблица 1)

Таблица 1 – Учет текущей аренды у арендодателя

1	Наименование хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Выставлен счет арендатору	65217	1260	6260
2	На сумму НДС	9783	1260	3130
3	Поступление денег на расчетный счет от арендатора	75000	1040	1260

Таким образом, в учете арендодателя ТОО «Премьер» отражаются следующие операции арендных отношений:

- начисление аренды отражается по дебету как краткосрочная дебиторская задолженность и по кредиту – как доход;

- получение арендной платы отражается по кредиту краткосрочной дебиторской задолженности и по дебету счетов по учету денежных средств;