Курсовая работа: Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Рассмотреть порядок учета доходов от участия в других организациях;
Изучить порядок раскрытия информации об участии в других организациях в отчетности компании-участника.
Для изучения темы работы будет использована нормативная документация (с применением Справочно-правовой системы «Консультант Плюс»), периодическая литература (журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Учет.Налоги.Право» и др.).
1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
1.1. Понятие и виды финансовых вложений
Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов.
Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно (невыгодно) применять в организации или на предприятии.
Задачи, которые ставятся инвесторами при инвестировании денежных средств, различаются в зависимости от вида финансовых вложений. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности [как сторонних - конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и энергоносители и т.д., так и внутренних - увеличения себестоимости продукции (работ, услуг), затоваривания продукции и т.д.].
Финансовые вложения иногда применяются как средство для оказания завуалированной помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (причем не только посредством предоставления займов, но и посредством увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т.д.).
Финансовые вложения могут также использоваться и для создания сети дочерних предприятий с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "подавления" или банкротства конкурента и т.д.
В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Для того чтобы актив в бухгалтерском учете мог отражаться в составе финансовых вложений, необходимо единовременное выполнение следующих условий [33, п.2]:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации (инвестору) финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (в частности, риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости [в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.д.].
Основополагающим документом при приобретении (реализации, погашении) финансовых вложений является договор. С точки зрения гражданского законодательства любая сделка, в которой одна из сторон - юридическое лицо, должна быть заключена в письменной форме [1, п.1 ст.161]. В то же время законодательством четко не оговорено, что письменной формой сделки является именно договор, но судебная практика показывает, что в ходе судебных разбирательств наиболее действенным доказательством существования сделки является именно договор, заключенный между участниками данной сделки.
В ряде случаев при совершении операций с финансовыми вложениями помимо договора необходим также акт приема-передачи актива (финансового вложения) либо иной документ, подтверждающий переход на него права собственности к приобретателю. Так, при приобретении векселя (ценной бумаги) сторонами оформляется акт приема-передачи векселей.
Однако при покупке других ценных бумаг, например акций (которые часто не имеют вещественной формы ввиду так называемой бездокументарной формы оформления), свидетельством перехода права собственности на них служит выписка из реестра акционеров, сделанная на основе заключенного договора (хотя стороны могут составить в этом случае формальный акт приема-передачи ценных бумаг).
При оплате денежными средствами таких финансовых вложений, как займы или вклады в уставный (складочный) капитал, достаточно одного договора [в последнем случае он будет называться учредительным договором, где акционерами (участниками) оговаривается размер платежа].
Исходя из условий договора (а в некоторых случаях - на основании акта приема-передачи) к покупателю финансовых вложений (инвестору) переходит не только право владения и распоряжения этим активом, но и все финансовые риски, связанные с данными вложениями [риск изменения цены (обесценивания), риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.].
Данное условие не требует особых пояснений, поскольку любая сделка (при этом не только приобретение финансовых вложений) может по ряду причин быть убыточной. Соответственно риск возникновения такого убытка лежит на приобретателе (инвесторе). Другое дело, что порядок отражения в учете организации подобных операций (убыточности от финансовых вложений) имеет некоторые особенности, которые будут рассмотрены ниже.
И последнее (но практически самое важное) условие - это способность финансовых вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Это означает, что любая сделка, связанная с приобретением финансовых вложений, направлена на получение дохода (прибыли).
Однако на практике дело обстоит несколько иначе. Во-первых, например, договор займа может быть как процентным, так и беспроцентным. Причем это оговорено действующим гражданским законодательством [2, ст. 809].
Во-вторых, сделка, связанная с приобретением финансовых вложений, изначально может планироваться покупателем (инвестором) как убыточная, например при приобретении дебиторской задолженности с целью "устранения" (финансового давления, банкротства) конкурентов и т.д.
В то же время с точки зрения бухгалтерского учета все эти сделки должны рассматриваться как приобретение финансовых вложений, так как в первом случае такой вариант предусмотрен действующим законодательством, а во втором случае невозможно доказать, что убыток планировался изначально.
Как следует из вышеприведенного, состав финансовых вложений может быть довольно разнообразен.
Что же может считаться подобным активом?
К финансовым вложениям организации относятся [33, п.3]:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций [в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя)];