Курсовая работа: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

- анализ прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по снижению себестоимости продукции и повышению эффективности управления издержками.

Методы и методики исследования:

1. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса;

2. Метод коэффициентов (относительных показателей) для детерминированной комплексной оценки результатов деятельности;

3. Сравнительный анализ.

4. Методика комплексного анализа финансового состояния предприятия.

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Омское АТП-1» за 2002-2004 гг.:

- бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 4, № 5 по ОКУД);

- приказ об учетной политике предприятия;

Также при написании курсовой работы использовались Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Федеральные Законы, Инструкции Госналогслужбы РФ, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати.

Глава 1. Теоретические основы анализа издержек предприятия и прибыли

1.1 Виды, сущность, структура и динамика издержек. Специфика учета затрат на предприятиях Российской Федерации

Издержки производства – экономическая категория, имеющая большое теоретическое и практическое значение. Классики политической экономии А. Смит и Д. Рикардо под термином «издержки» понимали средние общественные затраты на производство единицы продукции. Представители австрийской экономической школы разработали теорию предельных издержек. Например Ф. Визер предложил концепцию альтернативных затрат, согласно которой действительные издержки производства данного товара равны наивысшей полезности тех благ, которые общество могло бы получить, если бы по-другому использовало затраченные производственные ресурсы. Перевод на математическую основу взглядов маржиналистов представителями австрийской школы способствовал появлению теории минимизации издержек. Институционалистская теория издержек представлена в работах Дж.К. Кларка и Дж. Гобсона. Первый из них занимался проблемой накладных издержек, а также подробно исследовал такие виды издержек, как индивидуальные и общественные, абсолютные, дополнительные, финансовые, производственные, долгосрочные и краткосрочные. Дж.Гобсон ввел понятие человеческих издержек, которые измеряются качеством и характером трудовых усилий, способностями лиц, совершающих эти усилия. Следует различать понятия «затраты» и «издержки». Это связано с различием расходуемых на производство ресурсов и их стоимостной оценки. Поэтому издержки – это не просто затраты, а затраты ресурсов, принявшие на рынке стоимостную форму.

Существует несколько подходов к рассмотрению издержек производства. Во-первых, издержки производства с позиции социально-экономических отношений делятся на издержки общества и издержки предприятия. К первым относятся затраты всего живого и овеществленного труда, отраженные в стоимости товара. Для предприятия они показывают его денежные затраты на израсходованные средства производства и заработную плату. Во-вторых, в рыночных условиях фирма четко подразделяет бухгалтерские и экономические издержки. Бухгалтерские учитывают только фактические расходы факторов производства на изготовление продукции. Экономические включают в себя бухгалтерские и неявные издержки, т.е. издержки упущенных возможностей. Поэтому все издержки представляют собой альтернативные издержки, или издержки выбора.[10 c. 82-87]

Возможны различные варианты классификации альтернативных издержек производства. Но, прежде всего, следует определить особенности внешних и внутренних издержек. Внешние, или явные издержки – это затраты в форме деловых платежей собственникам факторов производства и промежуточных изделий. Внутренние, или неявные издержки – это расходы собственных ресурсов. Практическое значение имеет деление издержек на постоянные и переменные. Постоянные затраты, корректировка и регулирование которых требует относительно длительного времени и которые не зависят от изменения объема производства, являются постоянными издержками. Это – амортизационные отчисления, содержание управленческого персонала, налоги, страховые взносы и др. Издержки, меняющиеся вместе с изменением объема производства, называют переменными. Это – расходы на заработную плату производственного персонала, на сырье, материалы, топливо и др. Постоянные и переменные издержки в сумме составляют общие, или валовые издержки производства. Валовые издержки с каждой новой единицей продукции увеличиваются на ту же величину, что и сумма переменных издержек. Для предпринимателя важно знать, каковы не просто его издержки, а издержки по выпуску единицы продукции, т.е. средние издержки. Соответственно можно рассчитывать средние постоянные и средние переменные издержки, которые в сумме составляют средние общие издержки. Но в отличии от общих издержек, средние общие издержки не увеличиваются нарастающими темпами по мере увеличения количества производимой продукции, а сначала имеют тенденцию к снижению и лишь затем возрастают. Подобным образом изменяются и средние переменные издержки. Средние постоянные издержки непрерывно растут с ростом объемов производства, поскольку данная сумма постоянных издержек распределяется на все большее количество единиц продукции. Они представляют собой дополнительные затраты на производство еще одной единицы продукта. Они показывают, во что обойдется фирме увеличение производства на одну единицу, т.е. каковы будут ее дополнительные затраты в расчете на единицу прироста продукта. Предельные издержки не зависят от постоянных издержек, т.к. они не изменяются с изменением объема выпуска и объема продаж. На все виды издержек влияет фактор времени. Поэтому в экономической теории различают издержки производства на краткосрочных и долгосрочных временных интервалах. В краткосрочном периоде объем производства может регулироваться только с помощью изменения объемов переменных затрат при неизменных постоянных затратах. Реакция выпуска продукции на изменение переменных затрат определяется законом убывающей производительности: увеличение производства, достигаемое при равномерном приросте переменного фактора, по достижении определенного уровня будет снижаться по мере роста соотношения между переменными и постоянными факторами. Этот закон называют по разному «закон убывающего предельного продукта», «закон убывающей отдачи», «закон переменных пропорций». Объем производства, при котором средние общие издержки минимальны, называется оптимумом по издержкам. Если принимать в расчет только издержки, то такой объем производства является наиболее выгодным для предприятия. [10 c. 82-87]

В хозяйственной практике России вместо издержек используется понятие себестоимости. Себестоимость – это денежное выражение издержек предприятия. Различают производственную и коммерческую (полную) себестоимость продукции фирмы. Производственная себестоимость – это затраты фирмы по производству продукции. Коммерческая себестоимость, кроме них, включает и расходы фирмы по реализации продукции. Выделяют плановую и фактическую себестоимость. Первая из них определяется на основе научно обоснованных нормативов расходования ресурсов и составляет один из элементов внутрифирменного планирования. Фактическая себестоимость устанавливается на основе данных бухгалтерского учета и статистической отчетности о реально протекающей производственной деятельности фирмы.[7 c. 219-236]

Исчисление себестоимости единицы продукции называется калькуляцией себестоимости. При калькуляции затраты в России учитываются не по элементам затрат, а по статьям затрат. Статей затрат больше, чем элементов затрат. Например, в сырье и материалах выделяются горючие и смазочные материалы, удобрения, семена и т.д. Итогом калькуляции являются данные об уровне себестоимости отдельных видов продукции. Себестоимость является важнейшим обобщающим показателем эффективности деятельности фирмы. Чем ниже при прочих равных условиях себестоимость ее изделий, тем выше прибыль. Снижение себестоимости обусловлено сокращением всех затрат на производство единицы продукции.

Итоговым показателем деятельности фирмы являются общие издержки по видам ресурсов, которые исчисляются умножением количества, израсходованного ресурса на его цену, а затем суммированием затрат дифференцированно по видам ресурсов. Экономическими издержками считаются платежи, которые необходимо произвести, чтобы определить затраты общества на такие затраты, как капитал, сырье, исходные материалы и полуфабрикаты, рабочая сила и предпринимательская способность, которая включается в себестоимость в современных условиях развития рыночной экономики [10 c. 82-87]. Эффективность производства означает, что фирма благодаря предпринимательскому таланту применяет такую комбинацию ресурсов, технику и технологию производства, которые позволяют получить заданный объем продукции с наименьшими затратами, чем на альтернативных производствах. Согласно современным западным теориям издержки делятся на постоянные и переменные. Постоянные издержки могут иметь место даже в том случае, если производство вообще не осуществляется - это арендная плата, оплата охраны и управленческого персонала, налоги и т.п. В группу затрат, зависящих от объема производства, входят: плата за исходные материалы, полуфабрикаты, оплата энергии всех видов, з/плата рабочих.[13 с. 312 - 321]

Сумма постоянных (TFC) и переменных (TVС) издержек составляет валовые, или общие, издержки (ТС), т.е. денежные затраты на производство продукции: ТС = TFC + TVC. Графически эта зависимость изображена на рис. 1 (см. приложения). Для удобства расчетов каждый вид издержек усредняется путем деления на количество произведенной продукции. Различают общие средние затраты (АТС), средние постоянные (AFC) и средние переменные (AVC). В микроэкономике деление затрат на постоянные и переменные имеет практическое значение при расчетах на короткий промежуток времени, так как в длительном периоде все затраты имеют тенденцию к изменению. Кроме того применяется их деление на внутренние и внешние [13 с. 312 - 321].

Если на производстве наблюдается рост переменных издержек, то растут и общие издержки до тех пор, пока величина предельных издержек станет меньше средних (рис. 2 приложений). При равенстве предельных и средних издержек рыночная цена становится равна средним затратам. Это положение (точка К) называется моментом критического безубыточного объема производства, сама т.К называется «точкой безубыточности». Если это состояние носит долгосрочный характер, предприятия получат возможность работать эффективно. При значительном колебании цен может произойти перелив капиталов в другие отрасли. Если цена не покрывает переменные издержки (т.В), то следует прекратить производство. Отток капиталов приведет к сокращению производства, повышению цен, а затем к повышению нормы прибыли. Противоположные тенденции будут наблюдаться в отраслях с низким органическим строением капитала и первоначально высокой нормой прибыли. В этом случае произойдет приток капитала, увеличение производства и выпуска товаров, снижение цен и нормы прибыли.[13 c.168]

Межотраслевая конкуренция является основой постоянного движения капиталов и основой для совершенствования отраслевой структуры общественного производства. Экономические службы предприятий постоянно определяют так называемые альтернативные издержки, которые имеют место на аналогичных предприятиях отрасли, тем самым определяя экономическую конъюнктуру в отрасли и перспективы развития предприятия. В этих условиях появляются новые товары, возникают межотраслевые компании и ускоряется процесс межотраслевого перелива капитала. В реальной жизни постоянно определяют альтернативные издержки для возможности осуществления выбора между разными экономическими решениями. Обычно на регулируемом рынке издержки равны текущей установившейся на данный момент рыночной цене при наличии близких цен. Альтернативные издержки равны близкой наивысшей цене. В производственной деятельности концепция альтернативных издержек имеет значение рационального использования того или иного вида ресурсов: что выгоднее - производить данный продукт у себя на предприятии или купить его на стороне. Часто имеет место перенос части издержек на другие сферы народного хозяйства, называемый издержками перелива. Так, если фирма загрязняет окружающую среду, т.е. переносит часть своих затрат на население, то, естественно, она экономит свои затраты, занижает свои издержки у третьей стороны. При этом фирма может руководствоваться следующим: например, вложив 1 млн. дол. в очистные сооружения, она посчитает их напрасно потраченными по сравнению с их вложением в производство .[13 с. 312 - 321].

1.2 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на производственных предприятиях

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухучета [10 c 315-324].

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава установлены Налоговым Кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции, и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и поступлений и др.). Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальных активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и. др. На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. С кредита счетов 20 и 23 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20, 26, 97 или только счет 20. Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера, в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции [10 c 315-324].

В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др. Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу. Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков. Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений по контролю и регулированию. Таким образом, расходы организации целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям: для исчисления себестоимости продукции; для принятия решений; для контроля и регулирования (табл. 1 приложений.).

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата, разработки бизнес-планов, определения объема закупок, фонда оплаты труда и суммы амортизации, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов и ряда других показателей. При учете расходов по элементам не выделяются расходы на незавершенное производство.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется группировка расходов по статьям калькуляции. Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реализованной) продукции. Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. Объектами учета затрат на производство являются организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции. По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат и для исчисления себестоимости проданной продукции - по статьям калькуляции. Группировка затрат по производствам необходима для контроля за затратами в этих производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости продукции производств и хозяйств. Группировка затрат по местам возникновения осуществляется для контроля за расходами по этим объектам учета затрат. Различают производственные (цехи, участки, переделы и др.), обслуживающие (службы администрации, склады и др.) и условные места возникновения затрат. По условным объектам учета затрат расходы группируют для усиления контрольных функций учета, например для контроля расходов по зарубежным командировкам.

В системе управленческого учета особенно важно организовать учет по таким местам возникновения затрат, как центры ответственности (центрам затрат, центрам прибыли, центрам инвестиций). Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам изделий, переделам, заказам и т.п. осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за соответствующими затратами [10 c 315-324].

1.3 Эффективность производства, проблема «затраты-выпуск». Прибыль и рентабельность