Курсовая работа: Виды и учет удержаний из заработной платы

Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.

Материальная ответственность может быть возложена на работника только при наличии его вины в причинении прямого действительного ущерба предприятию противоправными действиями или бездействием. Противоправным считается поведение работника при неисполнении или неправильном исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит совершение определенных действий.

Работник «не может быть привлечен к ответственности в случае причинения ущерба, относящегося к нормальному производственно-хозяйственному риску. Риск считается оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба».

Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

Прямым действительным ущербом считаются: уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

Кроме того, ущерб может быть причинен предприятию путем разглашения работником доверенной ему коммерческой тайны. Работники предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.

Под ограниченной понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка. Случаи полной материальной ответственности определены статьей 242 ТК РФ. Такая ответственность наступает в следующих случаях: при наличии письменного договора, заключенного между работником (группой работников) о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему (им) для хранения или других целей; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам; если в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный им предприятию при исполнении своих трудовых обязанностей; ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей; в случае причинения ущерба недостачей, умышленном уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции); если ущерб причинен работником, находящимся в нетрезвом состоянии.

В отдельных случаях действующим законодательством может устанавливаться материальная ответственность в случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер.

Работник вправе добровольно возместить ущерб полностью или частично путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу предприятия либо с согласия администрации в натуре (передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

Согласно ст. 248 ТК РФ возмещение материального ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст. 246 ТК РФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. При повреждении (порче) имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесло предприятие для его (ее) ликвидации. Если восстановить имущество не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов. Возмещение ущерба путём удержания из заработной платы отражается в учёте проводкой: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73.2 – произведено удержание в счёт возмещения ущерба из заработной платы работника.

4.2 Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет

Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом в оговоренный приказом по предприятию срок или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращение сумм и непредставление оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. Администрация предприятия вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Такого рода удержания допускаются, если работник не оспаривает основания и размеры удержания.

Факт обоснованной выдачи наличных денег подотчетному лицу сопровождается бухгалтерской записью: ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса».

Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют записью: ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71. Учет средств, выданных работнику под отчет и не возвращенных в срок, оформляют записью: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 71.

Удержание денежных средств из заработной платы работника оформляют записью: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 94.

Пример:

Работник отдела сбыта ООО «Майский» Смирнов П.П. направлен в служебную командировку в пределах территории РФ сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным покупателем с целью заключения договора на продажу продукции. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы – 9500 рублей. По возвращении из командировки представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3278 рублей (включая НДС – 500 рублей), железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2622 рубля (в том числе НДС – 400 рублей). Учтены также суточные за пять дней по установленным нормам – 3500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой, выдан счет-фактура за услуги гостиницы, в железнодорожных билетах НДС выделен отдельной строкой). Итого: 9500 рублей. Договор с покупателем был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам – 100 рублей (9500 рублей –9400 рублей) удерживается из его заработной платы. Оклад работника составляет 15 000 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Майский» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 - 9500 руб - Выданы из кассы денежные средства под отчет

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71- 8500 руб- Списаны расходы на проезд, наём жилого помещения и расходы по оплате суточных.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71- 900 руб- Отражён НДС по расходам

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 71- 100 руб- Учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70- 15000 руб- Начислена заработная плата работнику

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 – 1950 руб - Удержан налог на доходы физических лиц

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 94 – 100 руб - Удержаны денежные средства из заработной платы работника

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 – 12950 руб - Выдана из кассы заработная плата работнику Смирнову П.П.

4.3 Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы

Излишне выплаченную заработную плату организации будет вернуть непросто. Законодательство строго ограничивает такие случаи. В соответствии со ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, кроме случаев:

- выявлена счётная ошибка;