Курсовая работа: Влияние на проведение налогового аудита особенностей бухгалтерского учета на предприятиях промышленности

Впервые о налоговом учете начали говорить после утверждения Закона "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 169/97 г. и Инструкции о порядке исчисления и уплаты этого налога, приведенную в соответствие с этим Законом, а также Закона "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. . № 283/97-ВР. Эти законы и инструкция являются базисными положениями для проведения налогового аудита в условиях промышленного предприятия.

Данные налоговые платежи составляют основы бюджетно-налогового механизма не только нашей страны, но и большинства стран мира. Для иллюстрации данного утверждения приведем таблицу 1.1.

Таблица 1.1.

Доля налоговых поступлений в странах с рыночной экономикой, %

Страна	Подоходный налог	Налог на прибыль	Взносы на социальное страхование		НДС	Акцизы	Другие налоги
			служащих	предприятий
США Англия Германия Франция Италия Япония	35,8 28,9 27,4 11.8 26,3 26,8	7,3 11.0 4,7 5,4 10,0 21,5	11,6 6,6 15,9 13,3 6,3 10,9	16,6 10,6 18,8 27,3 23,6 5,2	7,6 16,6 17,0 18,8 14,7 4,2	6,8 12,3 9,4 8,5 10,6 7,3	14,3 14,0 6,8 14,9 8,5 14,1

Мы видим, что наибольшую часть налоговых поступлений в бюджет в высокоразвитых странах составляет подоходный налог и только потом налог на прибыль и НДС. В странах СНГ, и Украина не составляет исключения, доля налоговых поступлений в бюджет базируется на трех китах – это НДС, налог на прибыль и отчисления в ФСС. Государственный бюджет Украины более чем на три четверти формируется за счет налогов, а доля неналоговых поступлений составляет около 24 %. Налог на добавленную стоимость — основной косвенный налог в Украине и наиболее крупный источник государственных доходов, что может быть продемонстрировано следующей диаграммой (рис.1.1.)[23,c.155].

Рис.1.1. Структура налоговых поступлений от НДС (Украина), %

И мировой практике налог на прибыль является одной из основных частей бюджета любой страны.

В большинстве ставка не является единственно определенной , а существуют сниженные, минимальные и максимальные ставки налога. Так, максимальные ставки налога составляют в: Германии — 50%, Греции — 49%, Франции — 42 %, Бельгии и Ирландии - 43%, Италии — 36%, Великобритании, Нидерландах, Испании, Португалии — 35%, Люксембурге -34%[23,c.158].

В Испании, например, предоставляется налоговая льгота на инвестирование - 5%; при создании каждого налогового рабочего места база налогообложения уменьшается на 15 тыс. песет. Налоговыми льготами особенно поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.

В США налог на прибыль для корпораций установлен в следующих размерах[14,c.201]:

- с первых 50 тыс. долл. прибыли — 15%;

- с последующих 25 тыс. долл. прибыли - 25%;

- свыше 75 тыс. долл. прибыли - 35%.

Такая методика налогообложения прибыли побуждает бизнес к повышению производительности труда и максимальному получению прибыли, что в результате приводит к увеличению поступлений в государственный бюджет.

Важнейшим инструментом налогового контроля, наряду с вышеперечисленными Законами в современной Украине выступает Налоговый кодекс Украины.

В ст. 1013 нового Налогового кодекса Украины налоговый учет определяется как "...система обязательных форм и методов отражения налогоплательщиками результатов хозяйственной деятельности или других объектов, связанных с определением налогового обязательства по соответствующим налогам".

По статьям 1025 и 1026 предприятия должны платить 12 общегосударственных и 9 местных налогов, из которых лишь два (налог на прибыль и налог на добавленную стоимость), как правило, требуют ведения налогового учета.

Для достижения интеграции учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в условиях предприятия необходимо решить следующие основные вопросы: наладить документальное оформление поступления доходов (выручки от реализации продукции, работ и услуг) и аналитического учета, т. е. накопление данных, которое отвечало бы потребностям бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговым Кодексом Украины предусмотрено, что для оформления реализации товаров, работ и услуг выписывается налоговая накладная с реквизитами, которые характеризуют налогоплательщиков (покупателя и продавца), суммы выручки и начисленного налога на добавленную стоимость. Наряду с этим дополнительно должны быть оформлены те документы, которые предусмотрены в системе бухгалтерского учета, а именно накладная или товарно-транспортная накладная и счет-фактура.

Для предприятий, которые оформляют несколько раз в день отпуск товаров, работ или услуг, это не вызывает затруднений, однако если осуществляется массовый отпуск ценностей - со складов предприятия, то для оформления налоговой накладной необходимо дополнительно привлечь работников, что требует дополнительных расходов.

Раздел 2. Методы налогового аудита, применяемые на предприятиях промышленности