Отчет по практике: Бухгалтерский учет на примере ООО "Сатурн"
При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты (счет 91).
Изучив учет основных средств в ООО "Сатурн", можно сделать вывод о том, что он соответствует ПБУ 6/01.
По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемам и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Приемка отремонтированного объекта из ремонта на предприятии оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. После поступления акта в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.
В ООО "Сатурн" фактические расходы, связанные с проведением и оплатой работ по ремонту основных средств, относятся прямо на счета издержек производства и обращения с кредита счета соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательное производство".
Закономерностями развития производства являются постоянное расширение основных фондов, внедрение современных машин и оборудования, укрепление материально-технической базы. Все это приводит к увеличению выпуска и реализации продукции, улучшению их качества, снижению себестоимости и повышению прибыли и рентабельности.
Основным источником анализа основных средств является финансовая отчетность: форма №1 "Бухгалтерский баланс" и форма №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", раздел 3 "Амортизируемое имущество
Таблица 1. Состояние основных средств по ООО "Сатурн" за 2005 год
по сравнению с 2004 годом. (сумма - тыс. руб.)
| Показатели | 2004г. | 2005г. | Отклонения |
|
Сумма основных средства на начало года А) Первоначальная стоимость Б) Сумма амортизации В) Остаточная стоимость |
4440 700 3700 |
3992.4 665.4 332 |
447.6 34.6 373 |
| Сумма выбывших основных средств | 161 | 149 | -12 |
| Сумма приобретенных основных средств | 212 | 175 | -37 |
| Коэффициент износа | 15,77 | 16,67 | 0.5 |
| Коэффициент годности | 83.3 | 82.9 | -0.4 |
| Коэффициент обновления | 5,31 | 4,15 | -1,16 |
| Коэффициент выбытия | 3,62 | 3,73 | 0,11 |
Данные таблицы 1 показывают, что основные средства на конец года составили по первоначальной стоимости на сумму 3992,4 тыс. руб., что меньше по сравнению с началом года на 447,6 тыс. руб. или на 11,2%.
Остаточная стоимость на конец года составила 3327 тыс. руб., в течение года она снизилась на 373 тыс. руб. Это повлияло на увеличение коэффициента износа и снижение коэффициента их годности, т.е. на ухудшение состояния основных средств.
На это указывают и расчеты этих коэффициентов. Коэффициент износа основных средств на начало года составлял 15,77%, в течение года он возрос на 0,5% и составил 16,67%. Соответственно этому уменьшился коэффициент годности (на 0,4%).
Одним из путей уменьшения коэффициента износа, т.е. улучшения состояния основных средств, является своевременный ремонт и приобретение новых основных средств, их модернизация, а также списание морально и физически устаревших машин и оборудования.
В отчетном году ООО "Сатурн" списало основных средств на сумму 149 тыс. руб., а приобрело на сумму 175 тыс. руб. Таким образом, коэффициент выбытия составил 3,73%, т.е.3,73% основных средств было списано за отчетный период. Коэффициент обновления составил 4,15%, т.е.4,15% основных средств было обновлено.
Таблица 2. Структура основных средств ООО "Сатурн" на начало и конец 2005 года (сумма - тыс. руб.)
| Показатели | На начало года | На конец года | Отклонения | |||
| Сумма | Уд. вес. | Сумма | Уд. вес | Сумма | Уд. вес | |
| Здания | 1200 | 32,4 | 1500 | 45 | 300 | -12,6 |
| Сооружения | - | - | - | - | - | - |
| Передаточные устройства | - | - | - | - | - | - |
| Машины | 955 | 25,8 | 850 | 25,5 | -105 | -0,3 |
| Транспорт | 880 | 23,8 | 880 | 26,5 | - | 2,7 |
| Инструменты | 120 | 0,4 | 52 | 0,5 | 16 | 0,1 |
| Производственный инвентарь | 230 | 6,2 | 21 | 0,6 | -209 | -5,6 |
| Прочие основные средства | 315 | 8,5 | 26 | 0,8 | -289 | -7,7 |
| Всего | 3700 | 100 | 3327 | 100 | -373 | - |
| В т. ч. производственные | 3250 | 87,8 | 2958 | 88,9 | -292 | 1,1 |
| непроизводственные | 450 | 12,2 | 369 | 11,1 | -81 | -1,1 |
Данные таблицы 2 показывают, что в общей сумме основных средств наибольший удельный вес занимают здания. Их удельный вес на конец года составил 45%. Значительно преобладают транспортные средства (26,5%) и машины (25,5%).