Реферат: Амортизация и налоговый учет
- первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода:
- фактическая сумма расходов на ремонт за предыдущие три года и частное от этой суммы при делении на три;
- график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;
- сметная стоимость указанных ремонтов;
- перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
- график проведения ремонта указанных основных средств, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.
Пример Допустим, что организация создает резерв на ремонт основных средств на 2008 год.
Первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств 01.01.2008 г. составляет 1 800 000 руб. Предполагаемый объем ремонтных работ на 2008 год составляет 200 000 руб.
Сумма фактических расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года составляла: в 2005 году - 150 000 руб., в 2006 году - 170000 руб., в 2007 году - 220 000 руб.
Предельная сумма резерва на 2008 год составит 180 000 руб. [(150 000 руб. + 170 000 руб. + 220 000 руб.): 3 года].
С учетом этой суммы норматив отчислений в резерв составит 10%: [(180000 руб.: 1 800 000 руб.) х 100%]
Этот норматив должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения на 2008 год.
Общая сумма резерва (180 000 руб.) равномерно включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.
В зависимости от того, как организация рассчитывается с бюджетом, указанная сумма включается в состав расходов ежемесячно по 1/12 (по 180 000 руб. : 12 мес. = 15 000 руб.) или ежеквартально по 1/4 (по 180 000 В : 4 кв. = 45 000 руб.).
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
Библиографический список
1. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008. – 843с.
2. Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебник / Е.А. Русакова. - М.: бухучет, 2009
3. Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет [Текст]: автореферат / И.Ф. Сеферова. - Ростов н/Д, 2007
4. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: учеб. пособие для вузов / Д.А.Ендовицкий, Р.Р.Рахматулина ; под ред. Д.А. Ендовицкого. – 2-е изд.., стер. - М.: КНОРУС, 2007. – 256с.
5. Финансовые результаты [Текст]: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие / Л.Н.Булавина [и др.]. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 321с.
6. Владимирова, М.П. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие для вузов / М.П.Владимирова. –М.: КНОРУС, 2009.- 232с