Реферат: Анализ дебиторской задолженности

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.

Глава II . Учет дебиторской задолженности.

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Генерального плана счетов 30 « Задолженность покупателей и заказчиков» в « Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела 30 входят следующие счета: 301 «счета к получению»; 302 «Векселя полученные»; «Другая задолженность покупателей и заказчиков».

Остаток по счету 301 на конец месяца а оказывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы выполненные или принятые работы и услуги.

На счете 302 «Векселя к получению» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами)

К счету 302 открываются субсчета:

302, субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил

302, субсчет 2 «Расчет по векселям, дисконтированным в банках»

302, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям ,денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованным)

Корреспонденция счетов по счету 302 «Векселя полученные».

Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
2	3	4	5
Отпущена (отгружена) со склада готовая продукция по фактической себестоимости	600000	801 «Себестоимость готовой продукции (работ, услуг)»	221 «Готовая продукция»
Выполнены работы, оказаны услуги (по фактической себестоимости)	400000	801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)»	900 «Основное производство» 902 «Вспомогательное пр-во»
Итого	1000000
Предъявлены покупателям счета за отгруженную (отпущенную) готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность обеспечена векселями по договорным ценам	1200000	302 «Векселя полученные»	701 «Доходы от реализации готовой продукции» (работ, услуг)
Доход (процент) по векселю,10%	120000	302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил».	611 «Доходы будущих периодов»

2	3	4	5
Налог на добавленную стоимость (НДС)	264000	302 «Векселя полученные» , субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил»	633 «Налоги на добавленную стоимость»
Итого:	1584000
В учетной политике предприятия может быть определено, что доход (процент) по векселю относится в доход и счет 611 «Доходы будущих периодов» не применяется. В этом случае составляется корреспонденция счетов	120000	302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил»	724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»
Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет	264000	633 «Налог на добавленную стоимость»	441 «Наличность на расчетном счете»
По наступлении срока платежа покупатели и заказчики полностью оплатили векселя, включая и проценты по ним.	1584000	441 «Наличность на расчетном счете»	302 «Векселя полученные, субсчет» 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил

2	3	4	5
После оплаты векселей доходы (проценты) по ним относят на счет доходов.	120000	611 «Доходы будущих периодов»	724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» .
Если векселя не оплачены в срок, то суммы по ним списываются на соответствующий субсчет	1584000	302 «Векселя полученные», субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованы)	302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил».

Предприятие – векселедержатель может осуществить учет (дисконт) векселей в банке. Естественно, банк должен получить какую-то часть дохода (процента), причитающеюся векселедержателю по представленному в банк для дисконта векселю.

Предприятие – поставщик отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя работы и услуги, может не иметь договоренности об оплате её стоимости векселем. В результате, договорная цена и сумма НДС получит отражение на счете 301 «Счета к получению». Если будет достигнута договоренность об оплате реализованной продукции, работ, услуг векселем, то сумма такой задолженности отражается по дебету счета 302 «Векселя полученные», субсчет счета 1 «Расчеты с покупателями» и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» и кредиту счета 301 «Счета к получению».

На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков » хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

Аналитический учет почету 301 ведется по каждому предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 «Векселя полученные». По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.

Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

2.2.Учет резервов по сомнительным требованиям

Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 31 на пассивном счете 311 «Резервы по сомнительным долгам»Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по сомнительным долгам».

При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:

- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

- метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг) . Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

Например. Объем реализации за год по Усть-Каменогорскому металлургическому комплексу составил 1050 млн. тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному.

Таблица определения процента безнадежных долгов в общем объеме реализации

Периоды	объем реализации	Сумма безнадежных долгов	Процент
1	2	3	4=3/2*100
Первый	810	20	2,5
Второй	990	14	1,4
Третий	1002	18	1,8
Четвертый	1020	15	1,5
Пятый	1032	22	2,1
Итого:	4854	89	1,86